Sentenza del 31/08/2022 n. 25611 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva presentato Docfa per una nuova rendita catastale escludendo dalla stima la struttura aerogeneratrice (navicella/rotore/torre) sostenendo che, ai sensi della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21, i macchinari e impianti funzionali al processo produttivo non sono rilevabili ai fini catastali. L'Agenzia rettificò la rendita includendo il valore del suolo, delle fondazioni, della cabina e della torre. In primo grado la Commissione provinciale escludeva la torre; la CTR di appello, invece, confermava l'inclusione della torre come 'costruzione' ritenendola stabile e con consistenza volumetrica. La contribuente ricorse per cassazione sollevando cinque motivi tra cui violazione della L. n. 208/2015 e vizi di motivazione/omessa pronuncia su voci di costo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo (violazione/errata interpretazione della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21) ritenendo che la CTR non abbia effettuato il necessario accertamento sulla natura funzionale della torre (se è macchinario/impianto funzionale al processo produttivo, dunque escluso dalla stima) e ha cassato la sentenza con rinvio alla CTR della Basilicata in diversa composizione perché: a) accerti se la torre costituisca macchinario/congegno/impianto funzionale all'attività di produzione di energia (e quindi sia esclusa dalla rendita ai sensi della L. n. 208/2015); b) proceda a nuovo accertamento della rendita catastale applicando i principi indicati e il coefficiente di legge. I restanti motivi (vizi di motivazione e omessa pronuncia su specifiche voci di costo) sono stati respinti come infondati o non decisivi.

Norme richiamate

• Legge di Stabilità 2016 - L. n. 208 del 2015, art. 1, comma 21

  A decorrere dal 1 gennaio 2016 ... Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo.

  La norma esclude dalla determinazione della rendita catastale gli impianti/machinerie funzionali al processo produttivo indipendentemente dalla loro infissione al suolo; la valutazione si basa sul rapporto di strumentalità rispetto al processo produttivo.

• R.D.L. n. 652 del 1939, art. 4

  si considerano come immobili urbani i fabbricati e le costruzioni stabili ... Sono considerati come costruzioni stabili anche gli edifici sospesi o galleggianti, stabilmente assicurati al suolo.

  Fornisce la definizione tradizionale di 'immobile urbano' e dà rilievo ai caratteri di stabilità e immobilizzazione al suolo per considerare una struttura come costruzione.

• D.M. 2 gennaio 1998, n. 28, art. 2, comma 3

  l'unità immobiliare ... presenta potenzialità di autonomia funzionale e reddituale. Sono considerate unità immobiliari anche le costruzioni ... ancorate o fisse al suolo ... purché risultino verificate le condizioni funzionali e reddituali

  Indica il criterio dell'autonomia funzionale e reddituale per qualificare come unità immobiliare componenti anche ancorate al suolo.

• D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1-quinquies (interpretazione autentica)

  Ha chiarito che possono essere incluse nella rendita anche costruzioni connesse al suolo, compresi elementi mobili necessari all'attività industriale, contribuendo a consolidare la giurisprudenza precedente.

• Circolare Agenzia del Territorio n. 6 del 30.11.2012

  Fornisce criteri tecnico-estimativi per la determinazione della rendita delle unità immobiliari a destinazione speciale e particolare; richiamata come riferimento metodologico nella valutazione.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 2/E del 10.02.2016

  Ha illustrato la nuova distinzione tra suolo, costruzioni, elementi strutturalmente connessi e componenti impiantistiche da escludere dalla stima; indicava tra gli esclusi aerogeneratori (rotori e navicelle) e altri impianti funzionali.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 27/E del 13.06.2016 e nota prot. n. 60244 del 27.04.2016

  Hanno precisato che le torri possono essere considerate 'costruzioni' per le loro caratteristiche di solidità e accessibilità e quindi includibili nella stima, interpretazione però successivamente contraddetta dall'orientamento giurisprudenziale che privilegia il criterio della strumentalità.

• Codice di procedura civile - artt. 360, 112, 132, 156 c.p.c. e D.Lgs. n. 546/1992 art. 36

  Norme processuali richiamate nei motivi di impugnazione relative ai vizi di motivazione, omessa pronuncia e rimedi in sede di cassazione; la Corte ha valutato e respinto i rilievi non decisivi e ha ritenuto sufficiente la motivazione della CTR eccetto sull'accertamento istruttorio sulla natura funzionale della torre.

Massime di principio

• Per gli immobili speciali (es. centrali eoliche) la qualificazione di una componente come 'costruzione' o 'impianto' si valuta principalmente in base alla sua strumentalità al processo produttivo: se è funzionale al processo produttivo è esclusa dalla rendita (L. n. 208/2015), indipendentemente dal fatto che sia infissa al suolo.
• Caratteri tecnici che portano a includere una struttura nella stima come 'costruzione': solidità, stabilità, consistenza volumetrica, immobilizzazione al suolo, autonomia funzionale e reddituale rispetto all'unità immobiliare.
• La giurisprudenza prevalente richiede un accertamento istruttorio concreto: il giudice deve verificare se la torre sia elemento essenziale/unicum dell'impianto (indispensabile alla produzione) oppure componente suscettibile di autonomia funzionale e quindi imputabile alla rendita.
• Le circolari amministrative (Agenzia delle Entrate, Direzione Catasto) forniscono indirizzi interpretativi ma non vincolano la valutazione giudiziale quando la prova tecnico-funzionale dimostra la strumentalità dell'elemento al processo produttivo.
• In controversie analoghe il contribuente dovrebbe fornire documentazione tecnica dettagliata (progetti, funzioni operative, possibilità di separazione senza pregiudizio, relazione tecnica sull'autonomia funzionale) per sostenere l'esclusione dal calcolo della rendita.
• L'operatività temporale è rilevante: per istanze presentate dopo 1 gennaio 2016 occorre applicare i criteri della L. n. 208/2015; occorre indicare nelle istanze Docfa la data rilevante e riferimenti normativi.
• Se l'amministrazione ha incluso una componente nella rendita, il giudice d'appello deve motivare specificamente l'accertamento tecnico-funzionale; in mancanza la Cassazione può cassare e rinviare per un nuovo accertamento.