Circolare n. 3 del 14/02/2011

Imposta sostitutiva del 10% sulle componenti accessorie della retribuzione per incrementi di produttività

La circolare fornisce chiarimenti sull’applicazione, per il periodo d’imposta 2011, della tassazione agevolata al 10% sulle somme accessorie della retribuzione collegate a incrementi di produttività. Il documento ricostruisce il quadro normativo di riferimento, individua i requisiti soggettivi e oggettivi per fruire del beneficio e precisa quali accordi, contratti e istituti retributivi possano rientrare nella disciplina.

Quadro normativo e soggetti beneficiari

Per il 2011 la detassazione è applicabile ai lavoratori del settore privato titolari, nell’anno 2010, di reddito di lavoro dipendente non superiore a 40.000 euro. Il limite massimo delle somme agevolabili è pari a 6.000 euro lordi.

La circolare precisa che nel reddito di riferimento di 40.000 euro devono essere comprese anche le somme assoggettate nel 2010 all’imposta sostitutiva del 10%, entro il limite massimo di 6.000 euro. È inoltre ribadita la possibilità per il lavoratore di rinunciare espressamente al regime sostitutivo; in tal caso, gli importi teoricamente agevolabili concorrono al reddito complessivo e sono tassati ordinariamente.

Ambito oggettivo della proroga 2011

La disciplina 2011, pur confermando l’aliquota del 10% già prevista dalla normativa originaria, restringe l’ambito delle somme agevolabili. Possono beneficiare della detassazione soltanto le componenti accessorie erogate in attuazione di accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali e correlate a:

• incrementi di produttività;
• qualità;
• redditività;
• innovazione;
• efficienza organizzativa;
• risultati riferibili all’andamento economico o agli utili dell’impresa;
• altri elementi rilevanti per il miglioramento della competitività aziendale.

Sono quindi esclusi dal beneficio gli emolumenti premiali corrisposti sulla base di contratti collettivi nazionali di lavoro o di accordi individuali tra datore di lavoro e lavoratore.

Accordi collettivi: forma, contenuto e prova

La circolare chiarisce che, per i contratti collettivi di diritto comune, non esiste un onere di forma particolare: opera il principio generale della libertà di forma. Possono quindi rilevare anche accordi non formalizzati in un documento scritto, purché riconducibili alla libertà sindacale di cui all’articolo 39 della Costituzione.

Ai fini dell’agevolazione è sufficiente che il datore di lavoro attesti nel CUD:

• la correlazione delle somme agli incrementi di produttività, qualità, redditività, innovazione, efficienza organizzativa e ad altri elementi di competitività;
• l’erogazione delle somme in attuazione di uno specifico accordo o contratto collettivo territoriale o aziendale.

Su richiesta, il datore di lavoro deve essere in grado di dimostrare l’esistenza dell’accordo. La circolare esclude l’applicazione, per questa materia, dei criteri richiamati nella prassi INPS in tema di decontribuzione, osservando che qui non vi è una previa istanza di ammissione e non opera un sistema di riparto di risorse limitate.

Accordi territoriali e aziendali: possibilità operative

La circolare ammette che, per rendere operativa la misura, possano essere stipulati accordi o contratti territoriali o aziendali che riproducano i contenuti della contrattazione nazionale, ad esempio in materia di:

• straordinario;
• turni;
• lavoro notturno;
• lavoro domenicale ordinario;
• clausole flessibili e clausole elastiche nei contratti part-time.

Sono parimenti ammessi accordi territoriali quadro o accordi aziendali che disciplinino la materia e recepiscano i contenuti dei contratti nazionali di riferimento. È sufficiente che tali intese prevedano modalità di organizzazione del lavoro che, secondo la valutazione datoriale, siano idonee a perseguire una maggiore produttività e competitività aziendale, anche senza una dichiarazione formale che qualifichi le somme come destinate a incrementi di produttività.

Istituti agevolabili

Tra i principali istituti considerati agevolabili la circolare indica:

• Straordinario: è detassabile tutta la retribuzione relativa al lavoro straordinario, comprensiva sia della quota ordinaria sia della maggiorazione per le ore straordinarie.
• Lavoro a tempo parziale: è detassabile l’intero compenso per lavoro supplementare, cioè quello reso oltre l’orario concordato ma entro il limite dell’orario pieno applicabile ai part-time.
• Lavoro notturno: sono detassabili le somme erogate per le ore notturne effettivamente prestate e le eventuali maggiorazioni relative alle ore ordinarie svolte in orario notturno.
• Lavoro festivo: è detassabile la maggiorazione corrisposta a chi presta lavoro la domenica quando il riposo settimanale è stato spostato in altra giornata.
• Indennità di turno: sono detassabili le indennità o maggiorazioni retributive per lavoro normalmente prestato su turni, a condizione che siano correlate a incrementi di produttività, competitività e redditività.

Casi particolari

Per il lavoro in somministrazione, la circolare richiama l’articolo 23, comma 4, del d.lgs. 276/2003, secondo cui i contratti collettivi applicati dall’utilizzatore stabiliscono modalità e criteri di determinazione e corresponsione delle erogazioni economiche collegate ai risultati o all’andamento economico dell’impresa. Ne deriva che sono i contratti collettivi aziendali o territoriali applicati dall’utilizzatore a regolare l’applicazione dell’agevolazione ai lavoratori somministrati.

È altresì precisato che l’imposta sostitutiva si applica ai lavoratori in somministrazione dipendenti da agenzie del lavoro anche quando le somme si riferiscono a missioni svolte presso la pubblica amministrazione, poiché il rapporto di lavoro resta alle dipendenze dell’agenzia di somministrazione, soggetto privato.

Infine, vengono ricondotti alla nozione di accordo collettivo anche i ristorni ai soci delle cooperative, se collegati a un incremento di produttività. Tali somme sono qualificate come integrazione della retribuzione corrisposta dalla cooperativa e risultano deliberate secondo l’atto costitutivo e le decisioni assembleari dei soci cooperatori.