Sentenza del 04/03/2024 n. 684 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per l'anno 2013 (ai sensi dell'art. 41‑bis d.P.R. 600/1973) che aveva recuperato Irpef, addizionali regionale e comunale su emolumenti percepiti dal Consolato Generale del Brasile. L'Ufficio sosteneva che la contribuente, avendo anche la cittadinanza italiana, doveva dichiarare tali redditi in Italia. La contribuente insisteva sull'esenzione prevista dall'art. 49 della Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari e, in subordine, chiedeva la disapplicazione delle sanzioni per l'incertezza interpretativa.

La decisione

La Commissione di primo grado aveva accolto il ricorso della contribuente (spese compensate). L'amministrazione ha proposto appello; la Corte ha rigettato l'appello e confermato la sentenza impugnata. Il giudice ha ritenuto applicabile l'art. 49 della Convenzione di Vienna (esenzione dai prelievi personali per funzionari e impiegati consolari) anche se la contribuente possiede la doppia cittadinanza, perché la Convenzione costituisce fonte speciale derogatoria della disciplina nazionale. Pertanto gli emolumenti consolari sono esenti e l'accertamento è annullato; le spese sono compensate.

Norme richiamate

• Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari (1963), art. 49

  I funzionari consolari, gli impiegati consolari e i membri della loro famiglia viventi nella loro comunione domestica sono esenti da ogni imposta e tasse personali o reali, nazionali regionali e comunali, eccettuati: ... Le imposte e le tasse sui redditi privati, compresi i guadagni in capitale, che abbiano la Fonte nello Stato di residenza ... I membri del personale di servizio sono esenti dalle imposte e dalle tasse sulle mercedi che ricevono per i loro servizi.

  L'art. 49 concede una esenzione generale agli impiegati consolari sugli emolumenti connessi all'esercizio delle funzioni consolari; la norma non condiziona l'esenzione alla sola cittadinanza straniera, per cui si applica anche ai soggetti con doppia cittadinanza quando i redditi provengono dall'attività consolare.

• d.P.R. 601/1973, art. 4, comma 1

  La norma nazionale esclude dall'Irpef i redditi percepiti dai soggetti non cittadini italiani che svolgono attività consolari a condizione di reciprocità; l'Ufficio ha invocato tale disposizione per sostenere la tassabilità dei doppio cittadini, ma la Corte ha ritenuto che la Convenzione internazionale prevale ove applicabile.

• d.P.R. 600/1973, art. 41‑bis

  Norma richiamata dall'Ufficio per la rettifica d'ufficio e l'accertamento, ma l'applicazione è esclusa quando opera l'esenzione convenzionale prevista dalla Convenzione di Vienna.

• Convenzione contro le doppie imposizioni Italia‑Brasile, art. 19 (richiamata dall'Ufficio)

  Richiamata dall'Amministrazione in sede di gravame; tuttavia la decisione ha valorizzato l'art. 49 della Convenzione di Vienna quale fonte speciale applicabile al caso concreto (emolumenti consolari corrisposti dallo Stato estero).

Massime di principio

• L'esenzione prevista dall'art. 49 della Convenzione di Vienna per funzionari e impiegati consolari riguarda gli emolumenti percepiti per l'esercizio delle funzioni consolari e si applica anche se il beneficiario ha acquisito la cittadinanza dello Stato ospitante: la doppia cittadinanza non determina automaticamente la perdita dell'esenzione.
• Le Convenzioni internazionali specifiche (es. Convenzione di Vienna) costituiscono fonti speciali che possono derogare alla normativa fiscale nazionale; occorre verificare la natura del reddito (se è emolumento per funzioni consolari) e l'eventuale prevalenza della norma convenzionale sulla norma nazionale.
• Per contestare un accertamento tributario su redditi consolari è importante documentare la qualifica (contratto, comunicazioni di impiego/cessazione) e la fonte dei pagamenti (ente estero) per dimostrare l'applicabilità della esenzione convenzionale.
• In presenza di profili interpretativi non univoci o di prassi amministrative incoerenti, i giudici possono disapplicare le sanzioni o compensare le spese: vale richiedere la non applicazione delle sanzioni quando sussiste un'obiettiva incertezza giuridica.
• Prima di concludere che un reddito consolare sia imponibile in Italia, verificare tutte le convenzioni internazionali rilevanti (Vienna, accordi bilaterali contro le doppie imposizioni) e la loro gerarchia rispetto alla normativa interna; orientamenti o casi analoghi (giurisprudenza) possono essere determinanti.