Sentenza del 18/09/2015 n. 18367 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di rettifica IVA relativi agli anni 1997 e 1998, contestando la legittimità dell'accertamento, l'irregolare tenuta della contabilità, la ricostruzione induttiva dei ricavi, la percentuale di ricarico applicata e la ripartizione dei costi tra attività di bar, pasticceria e gelateria. In cassazione ha inoltre dedotto l'efficacia di un precedente giudicato, la violazione delle regole sull'accertamento IVA e vizi di motivazione circa gli errori di calcolo e la congruità del ricarico rispetto ai parametri.

La decisione

Il giudizio è stato dichiarato estinto limitatamente all'annualità 1998, poiché la contribuente aveva definito la controversia ai sensi del D.L. n. 98 del 2011, art. 38, comma 12, pagando integralmente quanto dovuto. Per l'annualità 1997, il primo, terzo e quarto motivo sono stati dichiarati inammissibili: il primo per difetto di autosufficienza nell'invocazione del giudicato esterno, il terzo perché generico, non autosufficiente e diretto a ottenere una nuova valutazione dei fatti, il quarto perché la congruità rispetto agli studi di settore era irrilevante rispetto all'accertamento analitico-induttivo concretamente utilizzato. Il secondo motivo è stato rigettato, ritenendo legittimo l'accertamento fondato sull'irregolare tenuta della contabilità e sull'omessa tempestiva esibizione del prospetto delle rimanenze. Non sono state liquidate spese a favore dell'Agenzia, poiché non si era costituita in cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente, in presenza di contabilità irregolare o inattendibile, di procedere alla rettifica dell'IVA sulla base di elementi presuntivi e di una ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  Legittima l'accertamento induttivo delle imposte dirette quando la contabilità non è attendibile o presenta irregolarità rilevanti, come la mancata indicazione analitica delle rimanenze.

• Codice civile, art. 2909

  Il giudicato può vincolare controversie successive solo se vi è identità dei fatti accertati; non si estende automaticamente alle conseguenze giuridiche né, di regola, a giudizi riguardanti tributi diversi.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62

  Disciplina il ricorso per cassazione nelle controversie tributarie, limitandolo ai motivi propri del giudizio di legittimità e impedendo una nuova valutazione del merito.

• D.L. n. 98 del 2011, art. 38, comma 12

  La definizione agevolata della controversia, accompagnata dal pagamento integrale dell'importo dovuto, determina la cessazione della materia del contendere per l'annualità interessata.

• L. n. 549 del 1995, art. 3, comma 181

  I parametri e gli studi di settore non sono rilevanti quando l'accertamento non è standardizzato, ma è fondato su una ricostruzione analitico-induttiva basata su dati specifici dell'impresa.

Massime di principio

• La contabilità irregolare o inattendibile, soprattutto per la mancata indicazione analitica delle rimanenze, può legittimare l'Amministrazione finanziaria a ricostruire induttivamente ricavi e imposte.
• L'Amministrazione può scegliere un accertamento analitico-induttivo anche quando ricorrono i presupposti per un accertamento induttivo più ampio, poiché il metodo analitico può offrire maggiori garanzie al contribuente.
• In cassazione non è sufficiente affermare genericamente l'esistenza di errori di calcolo o di un giudicato: occorre trascrivere e indicare con precisione gli atti e i passaggi rilevanti, rispettando il principio di autosufficienza.
• La congruità dei ricavi rispetto a parametri o studi di settore è irrilevante se l'accertamento è fondato su dati specifici e su una percentuale di ricarico calcolata con metodo analitico-induttivo.
• Il giudizio di cassazione non consente di rivalutare liberamente fatti, documenti, quantità di merci o attendibilità dei calcoli, salvo specifici e adeguatamente dedotti vizi di legittimità.
• La definizione agevolata e il pagamento integrale dell'importo dovuto possono determinare l'estinzione del giudizio limitatamente all'annualità oggetto della definizione.