Sentenza del 18/09/2015 n. 3954 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell’accertamento sostenendo che, al termine della verifica a tavolino svolta mediante questionari, non gli era stato rilasciato un apposito processo verbale di chiusura delle operazioni. Tale omissione gli aveva impedito di esercitare pienamente il contraddittorio e di presentare osservazioni entro il termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art. 12 dello Statuto dei diritti del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 12 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Il contribuente ha diritto di comunicare, entro sessanta giorni, osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori.

  La norma tutela il contraddittorio e il diritto di difesa imponendo, quando vi siano operazioni di verifica documentate da un processo verbale, il rilascio del verbale e il rispetto del termine dilatorio di 60 giorni prima dell’emissione dell’atto impositivo. L’obbligo può operare anche nelle verifiche a tavolino svolte tramite questionari, se sostanzialmente assimilabili a operazioni di verifica.

Massime di principio

• Anche una verifica svolta presso gli uffici dell’Amministrazione, mediante questionari o richieste documentali, può richiedere la redazione e il rilascio di un processo verbale quando incide concretamente sulla posizione fiscale del contribuente.
• Il processo verbale consente al contribuente di conoscere gli esiti della verifica e di esercitare il contraddittorio; la sua omissione può compromettere il diritto di difesa.
• L’avviso di accertamento emesso prima del decorso del termine dilatorio di 60 giorni, in assenza di valide ragioni di urgenza, può essere dichiarato nullo.
• In situazioni analoghe occorre verificare se vi siano state effettive operazioni di controllo, se sia stato rilasciato un verbale conclusivo, se il contribuente abbia avuto la possibilità di presentare osservazioni e se l’Amministrazione abbia rispettato il termine previsto dalla legge.