Sentenza del 20/01/2021 n. 342 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

avviso di accertamento IRES fondato sulla medesima questione giuridica già decisa con giudicato tributario su pregresse annualità; si trattava della deducibilità (inerenza) dei costi e della effettiva esecuzione dei servizi prestati da una società in favore dell'altra, con sostanziale identità del rapporto contrattuale tra le annualità

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986, art. 109

  articolo richiamato in relazione agli effetti del giudicato tributaro: una decisione definitiva su una questione fiscale impedisce che la stessa questione, con fatti sostanzialmente identici, venga riconsiderata per annualità diverse

• d.P.R. 633/1972, art. 21

  richiamato in relazione alla documentazione delle operazioni (fatture) e alla prova dell'effettiva esecuzione delle prestazioni, elementi rilevanti per accertare l'inerenza e la deducibilità/legittimità dei costi

Massime di principio

• Un giudicato tributario che accerti l'inerenza e l'effettiva esecuzione di prestazioni barrando la deducibilità dei costi impedisce, in presenza di sostanziale identità del rapporto contrattuale e dei fatti, l'emissione di nuovi avvisi di accertamento basati sulla stessa questione giuridica per annualità successive
• Il contribuente deve produrre e conservare documentazione che dimostri l'effettiva esecuzione delle prestazioni (convenzioni, fatture, evidenze operative) perché costituisce prova decisiva per la deducibilità; una volta che tale prova è stata riconosciuta con giudicato, l'Amministrazione ha limitate possibilità di rimettere in discussione la stessa questione
• L'Amministrazione fiscale può legittimamente riaprire verifiche solo se emergono fatti nuovi o elementi di differenziazione sostanziale tra le annualità (es. diversa natura del rapporto, nuove disposizioni contrattuali, mancanza di prova per alcune prestazioni)
• In caso di avviso su questioni già giudicate, il contribuente può efficacemente chiedere l'annullamento opponendo la preclusione del giudicato (art. 109 Tuir) e facendo valere l'identità della fattispecie e delle prove già acquisite
• È utile per il contribuente ottenere sentenze chiare e ben motivate sul profilo fattuale e giuridico (inerenza, esecuzione del servizio) perché favoriscono la tutela contro accertamenti ripetuti su annualità analoghe