Sentenza del 09/02/2018 n. 3195 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva acquistato un fondo agricolo beneficiando dell'imposta di registro agevolata prevista per la piccola proprietà contadina dalla legge n. 604/1954. L'Amministrazione aveva revocato l'agevolazione perché il contribuente non aveva presentato entro tre anni dalla registrazione dell'atto la certificazione definitiva attestante il possesso, già al momento dell'acquisto, della qualifica e dei requisiti di coltivatore diretto. Il contribuente sosteneva che l'omissione fosse scusabile, che l'Amministrazione dovesse acquisire autonomamente la certificazione e che il possesso sostanziale dei requisiti, attestato dalla Provincia di Lodi nel 2004, fosse sufficiente. In via subordinata chiedeva l'applicazione di un'altra agevolazione prevista per gli imprenditori agricoli.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha stabilito che il termine triennale per presentare la certificazione definitiva è un termine di decadenza, non soggetto a sospensione o interruzione, e che il semplice possesso sostanziale dei requisiti non consente di conservare l'agevolazione dopo la scadenza. L'unica eccezione ricorre quando il ritardo dipende dall'ufficio competente al rilascio della certificazione, purché il contribuente dimostri di essersi attivato diligentemente per ottenerla. Nel caso concreto il contribuente aveva invocato soltanto un errore sull'obbligo di presentazione, senza dimostrare un ritardo colpevole dell'ufficio. È stata inoltre esclusa la possibilità di applicare un diverso beneficio fiscale dopo la decadenza da quello originariamente richiesto. Il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 7.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 604/1954, artt. 4, 5 e 14

  Il termine di tre anni per la presentazione della certificazione definitiva decorre dalla registrazione dell'atto.

  La certificazione attestante il possesso dei requisiti per l'agevolazione relativa alla piccola proprietà contadina deve essere prodotta entro tre anni dalla registrazione dell'atto. Il termine ha natura decadenziale: la sua inutile scadenza comporta la perdita del beneficio.

• Legge n. 212/2000, artt. 6 e 10

  I principi di collaborazione, buona fede e non aggravamento degli adempimenti non eliminano un obbligo documentale specificamente imposto dalla legge a pena di decadenza.

• Legge n. 36/1977

  Dopo la decadenza dall'agevolazione originariamente applicata non è possibile chiedere, sul medesimo atto, l'applicazione di un diverso regime agevolato fondato su altri presupposti.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, il ricorrente deve versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata alla produzione di una certificazione entro un termine espressamente previsto dalla legge, il termine va normalmente considerato decadenziale: il possesso sostanziale dei requisiti non basta, se il documento non viene prodotto tempestivamente.
• Il contribuente deve attivarsi con adeguata diligenza per ottenere e presentare la certificazione. Un errore sulla conoscenza dell'obbligo o la mancata indicazione dell'adempimento nell'atto notarile, di regola, non rende scusabile la decadenza.
• La decadenza può essere esclusa se il ritardo è imputabile all'ufficio competente al rilascio della certificazione. Occorre però dimostrare sia l'inerzia o il ritardo indebito dell'ufficio sia le iniziative tempestive adottate dal contribuente.
• Il fatto che una certificazione successiva confermi che i requisiti esistevano già al momento dell'acquisto non sana automaticamente il mancato rispetto del termine procedurale.
• Una volta decaduti dall'agevolazione scelta e applicata al momento della registrazione dell'atto, non è normalmente possibile sostituirla successivamente con un'altra agevolazione prevista da una diversa norma.
• Per preservare un beneficio soggetto a decadenza è opportuno verificare subito il termine applicabile, presentare la documentazione entro la scadenza e conservare le prove delle richieste e dei solleciti rivolti agli uffici competenti.