Sentenza del 26/06/2015 n. 13250 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato il recupero a tassazione relativo a uno sconto di 85.000 euro concesso a Webasto s.p.a. e a spese alberghiere sostenute per personale tecnico straniero. Il principale motivo riguardava la violazione dell'art. 26 del D.P.R. n. 633/1972: secondo l'Agenzia, la variazione in diminuzione dell'imponibile e dell'IVA poteva essere riconosciuta solo se l'operazione originaria fosse stata effettivamente realizzata e fatturata e se sia la variazione sia la relativa causa fossero state puntualmente registrate e documentate. In via subordinata, l'Agenzia lamentava anche l'omessa motivazione sull'assenza dell'operazione imponibile originaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e ha ritenuto superfluo l'esame del secondo. Ha stabilito che l'applicazione dell'art. 26 del D.P.R. n. 633/1972 presuppone un'operazione imponibile reale, originariamente fatturata, il sopravvenire di una causa idonea a ridurre o eliminare l'imponibile, la corrispondenza tra le parti e le operazioni originarie e successive e il regolare adempimento degli obblighi di registrazione. Non è sufficiente affermare genericamente che lo sconto deriva da una trattativa commerciale, né è possibile riconoscere la variazione in mancanza di registrazioni precise. La sentenza d'appello è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della società contribuente. Automation Service s.r.l. è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 6.000 euro oltre accessori; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 26

  Consente al cedente di portare in detrazione l'IVA quando "un'operazione per la quale sia stata emessa fattura ... viene meno in tutto od in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile".

  La variazione in diminuzione dell'imponibile o dell'IVA richiede che l'operazione originaria sia reale e fatturata e che la variazione e la relativa causa siano adeguatamente documentate e registrate. Il contribuente deve inoltre dimostrare il collegamento tra l'operazione originaria e quella sopravvenuta.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 23, 24 e 25

  Le disposizioni sugli obblighi di registrazione delle fatture e delle variazioni impongono una tracciabilità contabile idonea a collegare l'operazione originaria alla successiva variazione dell'imponibile o dell'imposta.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 65

  È stato richiamato dall'Amministrazione finanziaria per contestare la deducibilità dello sconto, qualificandolo come costo non documentato e quindi come liberalità. La Cassazione ha deciso la controversia sulla base della disciplina IVA dell'art. 26 del D.P.R. n. 633/1972.

• Art. 384, comma 1, c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito, poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Una nota di credito o uno sconto non consentono automaticamente la riduzione dell'IVA: occorre dimostrare che esista un'operazione originaria reale, identificabile e regolarmente fatturata.
• La variazione deve essere collegata in modo chiaro all'operazione originaria, indicando dati, soggetti, documenti e causale sufficienti a escludere che si tratti di una liberalità o di un'operazione fittizia.
• La causa dello sconto o della riduzione deve essere documentata e registrata; una generica motivazione commerciale o il riferimento a una trattativa non sono sufficienti.
• Gli obblighi formali di fatturazione e registrazione hanno una funzione antielusiva e possono prevalere anche quando la ragione economica dello sconto appare plausibile.
• In caso di contestazione, il contribuente può utilizzare anche prove ulteriori rispetto ai documenti contabili, ma deve comunque fornire una prova coerente e precisa della corrispondenza tra operazione originaria e variazione successiva.