Sentenza del 06/04/2018 n. 1545 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità retroattiva dell'art. 12, comma 2, del D.L. n. 78 del 1990, secondo cui le attività finanziarie detenute in Stati o territori a fiscalità privilegiata si presumono costituite, salvo prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione in Italia. Il contribuente ha contestato l'utilizzo di tale presunzione per periodi anteriori all'entrata in vigore della norma, sostenendo che essa introduce una disciplina sostanziale sfavorevole e non una mera regola procedimentale o probatoria.

La decisione

La presunzione non può essere applicata retroattivamente. La disposizione introduce infatti una novità sostanziale a detrimento del contribuente, incidendo sul trattamento fiscale delle somme detenute all'estero e imponendo una presunzione di provenienza da evasione. Ne consegue che essa opera solo per le situazioni e i periodi successivi alla sua entrata in vigore, nel rispetto del principio di irretroattività delle norme sostanziali sfavorevoli.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, del D.L. n. 78 del 1990

  Presunzione di provenienza da evasione fiscale delle somme detenute in Stati o territori a fiscalità privilegiata, salvo prova contraria.

  La norma ha natura sostanziale perché introduce una presunzione sfavorevole al contribuente e modifica il trattamento fiscale delle somme detenute all'estero; pertanto non può essere applicata a periodi anteriori alla sua entrata in vigore.

• Principio di irretroattività delle norme sostanziali tributarie sfavorevoli

  Una disciplina che introduce nuovi presupposti impositivi, presunzioni sostanziali o conseguenze fiscali più gravose non può incidere retroattivamente su fatti verificatisi prima della sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria introduce una presunzione legale sfavorevole che incide sull'esistenza o sulla quantificazione dell'obbligazione fiscale, essa deve essere considerata sostanziale e, di regola, non può applicarsi retroattivamente.
• La qualificazione di una disposizione come probatoria o procedimentale non dipende soltanto dalla sua collocazione formale: occorre verificare se produca effetti sostanziali peggiorativi sulla posizione del contribuente.
• Per contestare un accertamento fondato su una presunzione introdotta successivamente ai fatti contestati, il contribuente deve verificare la data di entrata in vigore della norma e dimostrare che l'Amministrazione l'ha applicata a periodi precedenti.
• Le presunzioni relative possono consentire la prova contraria, ma ciò non elimina necessariamente la loro natura sostanziale né permette, per questo solo motivo, l'applicazione retroattiva.
• In situazioni analoghe, occorre distinguere tra norme che regolano soltanto le modalità del procedimento e norme che modificano il carico fiscale o probatorio: solo le prime possono, in determinati casi, applicarsi anche a procedimenti relativi a periodi precedenti.