Cassazione Civile, Sentenza n. 33967/2024 del 23/12/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento IRPEF per l'anno 2013 con cui l'Agenzia contestava la riscossione di proventi da reato (parte dell'importo di €750.000,00 confiscato con sentenza penale ex art. 444 c.p.p.). Questione centrale: se sia opponibile all'Ufficio il provvedimento ablatorio penale (confisca) intervenuto cronologicamente prima della notifica dell'avviso (confisca GIP 16/10/2014; avviso notificato nel 2017). L'Amministrazione sosteneva che la confisca non escludeva l'imponibilità perché intervenuta in anno diverso; il contribuente contestava la pretesa tributaria in quanto era già stato spossessato del provento.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati i motivi del ricorso dell'Agenzia e ha confermato il principio secondo cui, quando la confisca penale o la restituzione del provento di fonte illecita sia effettivamente eseguita e abbia determinato lo spossessamento del contribuente prima della notifica dell'avviso di accertamento, viene meno il presupposto dell'imposizione personale (il possesso del reddito) e l'avviso notificato successivamente alla confisca è illegittimo. Ne consegue l'illegittimità dell'accertamento relativo alle somme già confiscate e, per equivalenza, il diritto al rimborso dell'imposta eventualmente già versata.

Norme richiamate

• art. 14, Legge n. 537/1993 (comma 4)

  "...se i proventi risultino gia' sottoposti a sequestro o confisca penale..."

  La Corte interpreta la disposizione come disciplina di non imponibilità quando il sequestro o la confisca operino concretamente entro il periodo d'imposta (stretta contiguità temporale) oppure, quando la confisca sia effettivamente eseguita prima della richiesta tributaria, come causa che elimina il presupposto dell'imposizione (spossessamento).

• art. 322 ter c.p.

  Norma richiamata in relazione agli effetti ablatori della confisca disposta in sede penale (mezzo attraverso cui è avvenuto lo spossessamento del provento).

• art. 444 c.p.p.

  Richiamato in relazione alla definizione del procedimento penale con patteggiamento che ha comportato i provvedimenti consequenziali (tra cui la confisca) utilizzati per valutare l'effettività dello spossessamento.

• art. 1, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Riferimento al presupposto impositivo del possesso del reddito: la confisca elimina la disponibilità materiale del provento, venendo meno il fatto rilevante per l'imposizione personale.

Massime di principio

• Se la confisca penale o la materiale restituzione del provento di fonte illecita è intervenuta ed è stata eseguita prima della notifica dell'avviso di accertamento, l'Ufficio non può legittimamente tassare quelle somme: il presupposto dell'imposizione (il possesso del reddito) è venuto meno.
• Se invece l'attività di accertamento tributario (avviso di accertamento) è intervenuta prima della confisca penale, l'accertamento resta valido e la successiva ablazione può dar luogo a un diritto del contribuente al rimborso dell'imposta indebitamente versata o all'annullamento dell'accertamento se ancora impugnabile.
• La distinzione centrale è temporale e fattuale: occorre provare le date e l'effettiva esecuzione della misura ablativa (sequestro/confisca o restituzione) per valutare l'opponibilità all'Ufficio.
• Il contribuente ha l'onere di allegare e provare il provvedimento penale definitivo e l'effettiva esecuzione della confisca (o la restituzione) in sede tributaria per ottenere l'annullamento dell'accertamento o il rimborso.
• La norma (art. 14 L. 537/1993) mira a evitare ingiustificate esenzioni per redditi illeciti non sottratti all'imposizione; tuttavia non opera per neutralizzare gli effetti concreti di una confisca effettivamente eseguita antecedente alla richiesta tributaria.