Sentenza del 20/01/2017 n. 1535 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Liguria, contestando in particolare l'insufficiente motivazione con cui la CTR aveva riconosciuto costi presuntivamente riferibili ai maggiori ricavi non contabilizzati. La CTR aveva ritenuto corretta la ricostruzione analitica del reddito "in nero" sulla base di scritture extracontabili, ma aveva ridotto il reddito accertato da 149.985,52 euro a 60.000 euro, richiamando genericamente alcuni fattori contenuti nei parametri di redditività, senza spiegare adeguatamente né l'inerenza dei costi ai ricavi non dichiarati né il criterio utilizzato per quantificarli.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il quarto motivo di ricorso dell'Agenzia delle Entrate, dichiarando assorbiti gli altri motivi. Ha ritenuto insufficiente la motivazione della CTR sull'an e sul quantum dei costi deducibili, poiché non consentiva di ricostruire l'iter logico seguito. La sentenza impugnata è stata cassata e la controversia è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Liguria, in diversa composizione, per nuovi accertamenti e per la regolazione delle spese di tutti i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  "omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione"

  La Corte ha applicato la disciplina ratione temporis del vizio di motivazione, ritenendo insufficiente la spiegazione della CTR sui presupposti e sulla quantificazione dei costi deducibili.

• Principio della deducibilità dei costi inerenti

  I costi riconducibili a ricavi non contabilizzati possono essere riconosciuti solo se ne siano adeguatamente dimostrate l'inerenza e la quantificazione. Non è sufficiente un richiamo generico a parametri di redditività.

• Cass., Sezioni Unite, n. 9936 del 2014

  È richiamata per il principio della decisione sulla questione più liquida, che consente di esaminare prioritariamente il motivo di più agevole soluzione.

• Cass., Sezione VI, n. 12002 del 2014

  È richiamata insieme alla pronuncia delle Sezioni Unite a sostegno della possibilità di decidere la controversia sulla base del motivo di ricorso più immediatamente risolutivo.

Massime di principio

• Quando un giudice tributario riconosce costi deducibili a fronte di ricavi non dichiarati, deve motivare concretamente sia l'inerenza dei costi sia il metodo e l'importo della loro quantificazione.
• Il generico richiamo a parametri di redditività, studi di settore o fattori economici non è sufficiente se non vengono indicati i dati specifici applicati al caso concreto.
• Anche se l'accertamento dei ricavi occultati è ritenuto corretto, la determinazione dei costi correlati deve essere autonoma, verificabile e adeguatamente giustificata.
• La cassazione per motivazione insufficiente normalmente non determina la definizione definitiva della pretesa tributaria, ma comporta il rinvio al giudice di merito per una nuova valutazione.
• In sede di rinvio il giudice dovrà riesaminare la deducibilità e la misura dei costi sulla base di elementi specifici, chiarendo il collegamento con i ricavi non contabilizzati.