Sentenza del 09/10/2017 n. 2173 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'esenzione dall'imposta di registro prevista dall'art. 57, comma 8, del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, per gli atti compiuti a favore o nell'interesse dello Stato. La società sosteneva che l'esenzione dovesse applicarsi anche a una società ferroviaria interamente di proprietà pubblica, in quanto operante per finalità di interesse pubblico e nell'ambito di un'espropriazione per pubblica utilità. La Corte ha invece interpretato il termine "Stato" in senso restrittivo, riferendolo esclusivamente allo Stato-persona e non a qualunque soggetto pubblico o privato che svolga attività amministrativa oggettiva.

Norme richiamate

• Art. 57, comma 8, D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Esenzione dall'imposta di registro per gli atti a favore dello Stato.

  L'esenzione riguarda esclusivamente lo Stato-persona e non si estende a società pubbliche, enti o altri soggetti, anche se interamente partecipati dallo Stato o incaricati di svolgere attività di interesse pubblico.

• Art. 1, comma 2, D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347

  Le esenzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale riferite allo Stato devono essere interpretate nello stesso senso restrittivo, limitandosi allo Stato-persona.

• Tabella, Allegato B, punto 22, D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642

  Anche l'esenzione dall'imposta di bollo prevista a favore o nell'interesse dello Stato non si applica automaticamente a soggetti pubblici o privati diversi dallo Stato-persona.

• Sentenza della Corte di cassazione 16 gennaio 2009, n. 938

  La Corte ha affermato che, nelle norme fiscali che prevedono esenzioni a favore dello Stato, il termine Stato indica lo Stato-persona e non qualsiasi soggetto che eserciti una funzione amministrativa oggettiva, inclusa una società di capitali interamente pubblica.

Massime di principio

• Le agevolazioni e le esenzioni fiscali costituiscono eccezioni alla regola generale dell'imposizione e, salvo una previsione normativa chiara, non possono essere estese per analogia a soggetti diversi da quelli espressamente indicati.
• Quando una norma fiscale usa il termine "Stato" o l'espressione "a favore dello Stato", il riferimento è normalmente allo Stato-persona, cioè all'amministrazione statale in senso proprio, e non alle società partecipate, agli enti pubblici o ai concessionari.
• La proprietà pubblica di una società, anche totalitaria, non è di per sé sufficiente a trasferirle le esenzioni fiscali previste per lo Stato.
• Lo svolgimento di un'attività di pubblica utilità o di una funzione amministrativa oggettiva non comporta automaticamente l'esenzione dall'imposta: occorre verificare l'esistenza di una disposizione specifica che includa quel soggetto.
• Per valutare casi analoghi, occorre distinguere tra la finalità pubblica dell'operazione e la qualifica giuridica del soggetto beneficiario dell'atto; ai fini dell'esenzione, prevale quest'ultima.