Cassazione Civile, Sentenza n. 1765/2025 del 24/01/2025

Esito

La controversia

Ricorsi contro avvisi di accertamento doganale relativi al 2015 volti a rivedere il valore in dogana e irrogare sanzioni per omissione nel valore dichiarato di costi quali design e sviluppo, rimanenze, costi legati ai macchinari (TAC), diritti di licenza, commissioni di acquisto e noli. Le parti importatrici contestavano inclusione di tali elementi nel valore doganale e chiedevano l'annullamento delle sanzioni, anche per violazione del principio di proporzionalità e per mancanza dell'elemento soggettivo (esimente di impunibilità).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso principale proposto dall'Agenzia delle Dogane (motivazione per extrapetizione da parte della CTR nell'annullare integralmente le sanzioni basandosi su una assenza dell'elemento soggettivo non dedotta e non decisa in primo grado), ha ritenuto fondati due motivi del ricorso incidentale (in particolare quello relativo all'inclusione/ esclusione delle commissioni d'acquisto nel valore doganale e quello relativo alla responsabilità solidale per l'IVA dell'agente doganale), ha assorbito gli altri motivi e ha cassato la sentenza della CTR con rinvio al giudice di merito per nuova decisione. In sintesi: censurata la pronuncia d'appello per extrapetizione sulla non applicazione delle sanzioni; inoltre corrette interpretazioni sul trattamento delle commissioni di acquisto e sulla responsabilità in ordine all'IVA all'importazione; il giudizio di merito dovrà riesaminare le questioni conformemente ai principi indicati dalla Cassazione.

Norme richiamate

• Reg. CEE n. 2913/1992 (CDC) art. 32

  "per determinare il valore in dogana ai sensi dell'art. 29, si addizionano al prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate: a) i seguenti elementi, nella misura in cui sono a carico del compratore ma non sono stati inclusi nel prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci: (...) i) commissioni e spese di mediazione, escluse le commissioni di acquisto"

  Distinzione tra commissioni di mediazione (incluse nel valore) e commissioni d'acquisto (escluse) salvo che l'intermediario sia di fatto un agente d'acquisto che agisce per conto dell'importatore; spetta all'importatore provare la natura dell'intermediario.

• Reg. CEE n. 2454/1993 (DAC) artt. 157, 159, 160

  Definiscono le condizioni per l'inclusione dei diritti di licenza nel valore in dogana: devono riferirsi alle merci, non essere inclusi nel prezzo e costituire condizione della vendita; quando i diritti sono dovuti a terzi occorre verificare che il venditore o persona ad esso legata richieda il pagamento.

• d.lgs. n. 472/1997 art. 5

  Prevede le esimenti di impunibilità (assenza dell'elemento soggettivo) applicabili alle sanzioni tributarie; la Cassazione ha rilevato che la CTR ha annullato le sanzioni sulla base di esimenti non adeguatamente dedotte/valutate in primo grado (extrapetizione).

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato in relazione al principio secondo cui il giudice di merito deve motivare e decidere entro i limiti delle domande e delle eccezioni delle parti; la Corte ha ritenuto violato tale principio dalla CTR per avere deciso su profili non dedotti.

• art. 360 c.p.c. (comma 1, nn. 3 e 4)

  Norme di cassazione impugnatoria utilizzate per dedurre violazioni di legge, false applicazioni e omessa pronuncia; la Corte ha accolto il primo motivo per vizio di cui al n.4 (omessa pronuncia/extrapetizione) e ha analizzato altri profili ex n.3 (violazione di norme comunitarie sul valore doganale).

• D.P.R. n. 633/1972 art. 70

  Riferito in tema di responsabilità per IVA all'importazione: la Corte, allineandosi alla giurisprudenza UE, ha ritenuto che in mancanza di norme nazionali chiare che prevedano solidarietà, la responsabilità non si estende automaticamente al rappresentante indiretto.

• Corte di Giustizia UE, C-173/15 (GE Healthcare)

  Stabilisce i tre requisiti cumulativi per includere i diritti di licenza nel valore doganale (non inclusi nel prezzo; riferiti alle merci; costituiscono condizione della vendita) e chiarisce che 'condizione di vendita' si verifica se il venditore non sarebbe disposto a vendere senza il pagamento dei diritti o quando una persona legata al venditore richiede il pagamento.

• Corte di Giustizia UE, C-299/90 (Hauptzollamt Karlsruhe)

  Conferma che la commissione d'acquisto corrisposta a un commissionario che agisce per conto dell'importatore non deve essere aggiunta al valore in dogana; la distinzione tra commissionario per l'acquisto e mediatore è fattuale e rilevabile caso per caso.

• TAXUD/800/2002 (Commento al Codice Doganale), Commento n.11 (edizione italiana 2007)

  Fornisce indicatori (es. scelta del produttore dal licenziante, controllo dei metodi produttivi, restrizioni alle vendite, imposizioni di design/fornitori ecc.) utili a valutare se esiste un 'potere di orientamento' che renda i diritti di licenza condizione della vendita.

• Corte di Giustizia UE, causa C-714/20

  Ha precisato che, in relazione all'obbligazione doganale e all'IVA d'importazione, il soggetto debitore è l'importatore e non automaticamente il rappresentante indiretto, salvo espressa disposizione nazionale che istituisca responsabilità solidale.

Massime di principio

• Il giudice non può decidere oltre le questioni dedotte dalle parti: annullare o decidere su profili non dedotti configura extrapetizione e vizia la sentenza.
• Le commissioni d'acquisto sono escluse dal valore doganale se l'intermediario è un agente d'acquisto che agisce per conto dell'importatore; l'importatore deve fornire prove (contratti, pagamenti, corrispondenza) sulla natura dell'intermediario.
• I diritti di licenza si aggiungono al valore doganale solo se cumulativamente: (i) non sono inclusi nel prezzo; (ii) si riferiscono alle merci importate; (iii) costituiscono una condizione della vendita. Per verificarlo si considerano indicatori di controllo/legame tra licenziante e fornitore (es. imposizioni produttive, scelta fornitori, restrizioni commerciali).
• La difesa basata sulla proporzionalità delle sanzioni non sostituisce la necessità che il giudice del merito valuti e provi l'elemento soggettivo; l'assenza di colpa rileva solo se adeguatamente dedotta e provata.
• Per l'IVA all'importazione, in mancanza di una norma nazionale che preveda espressamente solidarietà, la responsabilità rimane dell'importatore e non si estende automaticamente al rappresentante indiretto/commissionario.
• In Cassazione il sindacato è essenzialmente di diritto: non è consentito riesaminare liberamente la valutazione dei fatti compiuta dal giudice di merito, salvo vizi di motivazione o errata applicazione di norme.