Risoluzione n. 445 del 18/11/2008

Aliquota IRAP sulla cessione di terreno edificabile

La risoluzione esamina l’interpello di una contribuente, imprenditrice agricola individuale, che ha ceduto nel 2007 alcuni terreni utilizzati per la coltivazione ma classificati dagli strumenti urbanistici come terreni edificabili. Il documento chiarisce se il corrispettivo di tale cessione debba concorrere alla base imponibile IRAP e, in caso affermativo, quale aliquota debba applicarsi.

Quesito posto dalla contribuente

La contribuente osserva che il corrispettivo della cessione, pur rilevante ai fini IVA, sembrerebbe dover essere incluso nella base imponibile IRAP in base alle istruzioni del modello IRAP PF, che richiamano i corrispettivi rilevanti ai fini IVA, compresi quelli relativi ai beni strumentali. Poiché i terreni non sono beni strumentali, chiede comunque quale aliquota sia applicabile:

• aliquota ordinaria del 4,25%
• aliquota ridotta dell’1,9% prevista per il settore agricolo

Soluzione proposta dalla contribuente

La contribuente ritiene che la cessione del terreno edificabile concorra alla base imponibile IRAP e che debba essere tassata con l’aliquota agevolata dell’1,9% prevista per i soggetti operanti nel settore agricolo.

Inquadramento dei soggetti passivi IRAP nel settore agricolo

L’Agenzia richiama la disciplina dei produttori agricoli titolari di reddito agrario di cui all’articolo 32 del TUIR, che sono soggetti passivi IRAP, con esclusione di quelli con volume d’affari annuo non superiore a 7.000 euro che si avvalgono del regime di esonero previsto dall’articolo 34, comma 6, del DPR n. 633/1972, salvo rinuncia all’esonero.

Ai sensi dell’articolo 9, comma 1, del D.Lgs. n. 446/1997, i produttori agricoli, imprenditori individuali e società semplici titolari di reddito agrario, determinano il valore della produzione netta come differenza tra:

• l’ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione ai fini IVA
• l’ammontare degli acquisti inerenti l’attività agricola soggetti a registrazione ai fini IVA

La circolare n. 141/E del 4 giugno 1998 viene richiamata per precisare che, ai fini dei corrispettivi, occorre considerare il volume d’affari aumentato delle cessioni di beni ammortizzabili e dei passaggi interni.

Rilevanza IRAP dei corrispettivi per terreni edificabili

Secondo l’Agenzia, la norma dell’articolo 9, comma 1, del D.Lgs. n. 446/1997 non è derogabile per escludere dalla base imponibile IRAP i corrispettivi derivanti dalla cessione di terreni divenuti edificabili.

Il documento sottolinea che i corrispettivi percepiti dall’imprenditore agricolo per la cessione di un terreno utilizzato nell’ambito dell’attività e avente natura edificatoria:

• rientrano per intero nell’ambito di applicazione dell’IVA
• non beneficiano dell’esclusione prevista dall’articolo 2, comma 3, lettera c), del DPR n. 633/1972 per i terreni edificabili
• devono quindi essere compresi nella base imponibile IRAP, in quanto soggetti a registrazione ai fini IVA

Aliquota applicabile

Quanto all’aliquota, l’Agenzia richiama l’articolo 45, comma 1, del D.Lgs. n. 446/1997, come modificato dall’articolo 1, comma 171, della legge n. 244/2007. Per i soggetti che operano nel settore agricolo e per le cooperative della piccola pesca e loro consorzi, la norma prevede:

• 1,9% per il periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 1998 e per i nove periodi d’imposta successivi
• 3,75% per il periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2008

La risoluzione precisa che la legge n. 244/2007 ha di fatto prorogato l’aliquota originariamente prevista dell’1,9% anche per il 2007.

Tale aliquota ridotta si applica alla parte di base imponibile corrispondente all’esercizio di un’attività agricola rientrante nei limiti dell’articolo 32 del TUIR. Pertanto, se l’attività agricola della contribuente rientra in tali limiti, l’aliquota agevolata dell’1,9% si applica anche ai corrispettivi derivanti dalla cessione, nel 2007, del terreno edificabile.

Chiarimenti sulla cessione occasionale di attività diverse

L’Agenzia richiama anche il passaggio della circolare n. 141/E del 4 giugno 1998 secondo cui i produttori agricoli che esercitano occasionalmente attività diverse da quelle agricole applicano l’aliquota ridotta solo alla parte di base imponibile determinata in proporzione ai corrispettivi IVA riferibili all’attività agricola rispetto ai corrispettivi complessivi.

Tale chiarimento serve a evitare che il beneficio si estenda anche ad attività estranee a quella agricola. Nel caso esaminato, tuttavia, la cessione del terreno edificabile non viene considerata come svolgimento di una attività autonoma distinta da quella agricola, ma come operazione riconducibile all’imprenditore agricolo.

Conclusione della risoluzione

La conclusione dell’Agenzia è che, per i corrispettivi derivanti dalla cessione del terreno edificabile effettuata nel 2007 dall’imprenditrice agricola, trova applicazione l’aliquota IRAP agevolata dell’1,9%, purché l’attività agricola rientri nei limiti dell’articolo 32 del TUIR.

Le Direzioni Regionali sono incaricate di vigilare sulla corretta osservanza dei principi espressi nella risoluzione da parte degli uffici.