Sentenza del 11/03/2015 n. 4871 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia relativa a un accertamento IVA per il 1997. L'Agenzia aveva contestato operazioni imponibili non fatturate per lire 194.640.000, con IVA di lire 38.024.000, nonché acquisti non fatturati per lire 169.764.000, con IVA di lire 33.953.000, sulla base di indagini bancarie riguardanti la società e alcuni soci, in particolare M. G. La ricorrente ha sostenuto: che ai fini IVA i prelevamenti bancari non potessero essere presunti come acquisti; che non fosse dimostrata la riferibilità alla società dei conti intestati ai soci; che non fossero state valutate le spiegazioni dei prelevamenti e l'incidenza dei costi; e che la motivazione della CTR fosse insufficiente o contraddittoria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo e dichiarato inammissibili gli altri quattro. Ha stabilito che, ai fini IVA, le movimentazioni bancarie in entrata possono essere presunte come operazioni imponibili e quelle in uscita come acquisti, salvo prova contraria del contribuente. Ha inoltre ritenuto legittimo l'esame dei conti intestati ai soci, poiché il rapporto societario può giustificare l'estensione delle indagini e, nella fase successiva di valutazione, le movimentazioni possono essere riferite alla società quando emergano presunzioni gravi, precise e concordanti di interposizione fittizia e non siano fornite spiegazioni convincenti. I motivi della società sono stati ritenuti non pertinenti, privi di autosufficienza, generici o nuovi. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 3.000, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51, comma 2, n. 2

  I risultati delle indagini finanziarie sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad operazioni imponibili.

  Ai fini IVA, i versamenti bancari possono essere presunti come operazioni imponibili e i prelevamenti o le movimentazioni in uscita come acquisti. La presunzione è superabile dal contribuente mediante prova specifica e convincente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 1, nn. 2 e 7

  I dati e gli elementi risultanti dai rapporti finanziari possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti; i prelevamenti non risultanti dalle scritture contabili possono essere imputati come ricavi secondo le condizioni previste dalla norma.

  La disciplina riguarda principalmente le imposte dirette e non coincide integralmente con quella IVA. Le indagini possono riguardare anche conti formalmente intestati a terzi quando vi siano elementi che li colleghino all'attività del contribuente.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54 e 55

  I risultati delle indagini finanziarie possono fondare rettifiche e accertamenti IVA secondo le modalità previste dalla disciplina dell'accertamento.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3, comma 3

  La motivazione per relationem dell'avviso di accertamento è sufficiente quando l'atto richiamato, come il processo verbale di constatazione, sia stato integralmente portato a conoscenza o messo a disposizione del contribuente.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 56 e 57

  Nel giudizio tributario d'appello devono essere riproposte in modo specifico le questioni non accolte; non possono essere introdotte domande o richieste nuove rispetto al primo grado.

Massime di principio

• Nelle verifiche fiscali, le movimentazioni bancarie costituiscono una presunzione legale relativa: il contribuente deve dimostrare documentalmente che gli importi sono già stati dichiarati oppure che sono estranei a operazioni imponibili.
• Ai fini IVA, non è corretto ritenere automaticamente irrilevanti i prelevamenti: essi possono essere interpretati come acquisti, mentre i versamenti possono essere considerati operazioni imponibili, salvo prova contraria.
• L'Amministrazione finanziaria può esaminare conti intestati a soci o altri terzi quando esistano elementi di collegamento con la società. La prova completa dell'interposizione non deve necessariamente precedere l'indagine, ma può essere ricostruita valutando anche gli esiti dell'indagine stessa.
• Il rapporto societario, soprattutto se accompagnato da ulteriori elementi come stretti legami familiari, assenza di redditi alternativi e sproporzione tra redditi dichiarati e movimentazioni, può contribuire a dimostrare la riferibilità dei conti alla società.
• La mera indicazione dei beneficiari dei prelevamenti non è generalmente sufficiente: la prova liberatoria deve essere concreta, documentata e proporzionata agli elementi indiziari raccolti dall'Amministrazione.
• In Cassazione non è possibile introdurre questioni nuove, correggere una domanda formulata diversamente nei gradi di merito o censurare genericamente la motivazione senza trascrivere gli atti e i passaggi rilevanti secondo il principio di autosufficienza.