Sentenza del 06/05/2016 n. 9157 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il rimborso dell'IRAP versata dalla contribuente per gli anni 1999-2002. L'Agenzia delle Entrate ha contestato, da un lato, l'omessa pronuncia della CTR sulla decadenza dal rimborso relativa a tutti i versamenti effettuati nella medesima data, non soltanto a quello riferito all'anno 1999; dall'altro, ha sostenuto che l'attività di medico convenzionato con il SSN presupponesse comunque un'autonoma organizzazione soggetta a IRAP. La contribuente sosteneva invece di non disporre di personale dipendente né di beni strumentali eccedenti il minimo necessario per l'esercizio professionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi dell'Agenzia, rilevando che la CTR avrebbe dovuto pronunciarsi sulla decadenza relativa a tutti i versamenti effettuati nella data indicata, poiché l'istanza di rimborso era stata presentata oltre il termine decadenziale di 48 mesi previsto dalla legge. Ha rigettato il terzo motivo, stabilendo che lo studio e le attrezzature minime obbligatorie per il medico convenzionato con il SSN non integrano, da soli e in assenza di personale dipendente, il requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP. Il quarto motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata e la Corte ha deciso nel merito dichiarando la contribuente decaduta dal rimborso per tutti i versamenti IRAP effettuati nella data indicata. Le spese dell'intero processo sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  termine di 48 mesi dal versamento previsto a pena di decadenza

  La domanda di rimborso deve essere presentata entro 48 mesi dal versamento; il mancato rispetto del termine comporta la decadenza dal diritto al rimborso. Quando più versamenti sono stati effettuati nella stessa data e l'istanza è tardiva rispetto a tutti, la decadenza riguarda ciascun versamento.

• D.P.R. n. 270 del 2000, art. 22

  studio avente le caratteristiche e dotato delle attrezzature indicate nell'Accordo collettivo nazionale

  La disponibilità di uno studio e delle attrezzature minime obbligatorie per il medico di medicina generale convenzionato con il SSN costituisce una condizione necessaria per il rapporto convenzionale e non dimostra, di per sé, l'esistenza di un'autonoma organizzazione soggetta a IRAP.

• Accordo collettivo nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici di medicina generale

  Le strutture e le dotazioni minime richieste dall'accordo convenzionale rientrano nel minimo indispensabile per esercitare l'attività professionale; in assenza di personale dipendente, non sono sufficienti da sole a integrare il presupposto impositivo dell'IRAP.

Massime di principio

• Il termine per chiedere il rimborso previsto dall'art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973 è decadenziale: una domanda presentata oltre 48 mesi dal versamento non consente il rimborso, anche se l'imposta non era dovuta.
• Se più versamenti sono stati effettuati nella stessa data e la domanda di rimborso è tardiva rispetto a quella data, la decadenza deve essere valutata e dichiarata per ciascun versamento interessato.
• Per i medici di medicina generale convenzionati con il SSN, lo studio e le attrezzature minime imposte dalla convenzione non provano automaticamente l'autonoma organizzazione ai fini IRAP.
• L'IRAP può essere esclusa quando il professionista opera senza personale dipendente e utilizza soltanto beni strumentali essenziali e non eccedenti il minimo necessario per l'attività.
• La presenza di ulteriori dipendenti, collaboratori o una struttura significativamente superiore alle esigenze minime può però condurre a una diversa valutazione del requisito dell'autonoma organizzazione.