Sentenza del 21/09/2021 n. 6757 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha notificato al socio un avviso di accertamento IRPEF per il 2013 basato sulla presunzione che maggiori ricavi accertati alla società fossero stati distribuiti extracontabilmente ai soci, deducendo la distribuzione dalle somme versate dal socio sul conto della società. Il ricorrente ha contestato tale presunzione sostenendo che i versamenti erano finanziamenti/ conferimenti effettuati da lui a favore della società e che le somme erano rimaste nelle casse sociali (accantonate o reinvestite), non costituendo quindi utili effettivamente distribuiti.

La decisione

La CTP di Napoli ha accolto il ricorso del socio rilevando che la situazione era diversa da quella tipica della distribuzione di utili 'a nero': qui il socio aveva conferito liquidità alla società e i versamenti erano rimasti sul conto sociale, ragione per cui non risultava alcuna distribuzione di utili ai soci. L'Agenzia ha fatto appello, ma la Commissione Tributaria Regionale di Napoli ha rigettato l'appello, confermando che la presunzione di attribuzione degli utili extracontabili può essere vinta dimostrando che le somme non sono state distribuite ma sono state accantonate o reinvestite nella società. Pertanto l'accertamento nei confronti del socio è stato annullato; l'appellante (Agenzia) è stata condannata al rimborso delle spese di appello.

Norme richiamate

• Cass. n. 1932/2016

  La presunzione di distribuzione può essere vinta dimostrando l'estraneità del socio alla gestione societaria.

• Cass. n. 18032/2013

  È possibile dimostrare che i maggiori ricavi non sono stati distribuiti ma accantonati o reinvestiti, escludendo l'attribuzione ai soci.

• Cass. n. 24572/2014

  Conferma il principio che la presunzione di attribuzione è superabile con prova contraria circa l'accantonamento o il reinvestimento degli utili.

• Cass. n. 15828/2016

  Riafferma la possibilità per il socio di provare che i maggiori ricavi non sono stati distribuiti.

• Cass. n. 16913/2020

  Ribadisce che la presunzione può essere vinta anche dimostrando l'accantonamento o il reinvestimento degli utili.

• Sezioni Unite Cass. n. 8053/2014

  Definisce il requisito del minimo costituzionale della motivazione delle decisioni giudiziali; rilevante per valutare la correttezza motivazionale della sentenza impugnata.

• Normativa IRPEF

  Principio fiscale applicato: l'ufficio imputa al socio reddito IRPEF per utili ritenuti distribuiti, ma la qualificazione fiscale dipende dalla natura reale delle operazioni (distribuzione vs finanziamento/accantonamento).

Massime di principio

• La presunzione che i maggiori ricavi di una società a ristretta base azionaria siano stati distribuiti ai soci può operare, ma è una presunzione iuris tantum e può essere ribaltata da prove contrarie.
• Versamenti effettuati dal socio sul conto della società non sono automaticamente prova di distribuzione: se il socio dimostra che le somme sono rimaste nella società (accantonate, reinvestite o usate per ripianare perdite) la presunzione di distribuzione viene esclusa.
• L'assenza di tracciabilità della provenienza delle somme rende plausibile l'ipotesi che siano proventi non dichiarati, ma la qualificazione dell'operazione ai fini fiscali dipende dall'effettivo impiego delle somme (se restano nella società vs se tornano nella disponibilità del socio).
• Per contrastare un accertamento basato su tale presunzione, il socio dovrebbe produrre prove documentali circa la destinazione delle somme: estratti conto bancari che dimostrino il permanere dei fondi in capo alla società, delibere societarie, contratti di finanziamento, scritture contabili che evidenzino accantonamenti o reinvestimenti, e documentazione che giustifichi l'utilizzo delle somme per esigenze aziendali.
• Anche se il versamento fosse frutto di redditi non dichiarati del socio, l'operazione di versamento a favore della società configura un atto diverso dalla immediata distribuzione: occorre valutare la sostanza economica e l'effettivo movimento delle somme per determinarne la rilevanza fiscale.