Sentenza del 10/02/2020 n. 1256 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La questione riguarda la mancata impugnazione, da parte del contribuente, di un atto non espressamente elencato dall'art. 19 del D.Lgs. 546/92 (atto non tipico). Si valuta se tale omissione determini la perdita del diritto di contestare la pretesa impositiva o se la pretesa possa essere successivamente riafferma tramite un atto tipico previsto dall'art. 19.

La decisione

La Corte stabilisce che la mancata impugnazione di un atto non tipico non comporta automaticamente la non impugnabilità o la cristallizzazione della pretesa. Se la pretesa impositiva viene successivamente reiterata in un atto tipico espressamente previsto dall'art. 19, il contribuente può impugnare quest'ultimo: l'impugnazione dell'atto non tipico deve essere intesa come facoltativa e non come onere. Viceversa, se un atto tipico è stato precedentemente emesso e il contribuente non lo ha impugnato nei termini utili, una successiva impugnazione di un atto non tipico collegato deve ritenersi inammissibile, perché la mancata tutela tempestiva del provvedimento tipico determina la perdita della possibilità di contestare la stessa pretesa tramite atti atipici successivi.

Norme richiamate

• art. 19 D.Lgs. 546/1992

  L'art. 19 elenca tassativamente gli atti tipici impugnabili nel processo tributario; tuttavia la Corte interpreta che la mancata impugnazione di atti non espressamente indicati non priva il contribuente della possibilità di impugnare successivamente un atto tipico che riproponga la stessa pretesa. Se invece un atto tipico è stato emesso e non impugnato nei termini, la successiva impugnazione di un atto non tipico collegato è inammissibile.

Massime di principio

• La mancata impugnazione di comunicazioni o atti non tipici (es. avvisi informali, notifiche non formalmente riconducibili agli atti elencati dall'art. 19) non impedisce al contribuente di tutelarsi successivamente quando la pretesa venga reiterata in un atto tipico.
• Impugnare un atto non tipico resta una facoltà del contribuente, non un obbligo: tuttavia per non correre rischi è prudente monitorare l'eventuale emissione di atti tipici e rispettarne i termini di impugnazione.
• Se è stato previamente notificato un atto tipico previsto dall'art. 19 e questo non è stato impugnato nei termini, ogni successiva contestazione basata su atti non tipici collegati sarà inammissibile per perdita del rimedio processuale.
• In pratica, bisogna distinguere sempre se l'atto impugnato esprime compiutamente la pretesa impositiva (idoneo ad esprimerla): se sì, può essere valorizzato come titolo di impugnazione; se invece la pretesa era già contestabile tramite un atto tipico non impugnato, il contribuente è estinto nel suo rimedio.
• Best practice: conservare documentazione, verificare prontamente se la comunicazione ricevuta costituisce atto tipico o se precede un atto tipico; se c'è rischio di emissione di atto tipico, valutare impugnazione tempestiva o esercitare tempestive forme di autotutela/ricorso per non perdere diritti.