Sentenza del 16/12/2019 n. 33218 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un'ingiunzione di pagamento relativa alla TIA per l'anno 2008. E.F. S.r.l., operante nel commercio di materiale ferroso, sosteneva di non dovere la tariffa sulle aree in cui produceva rifiuti speciali non assimilati ai rifiuti urbani, conferiti a terzi o comunque avviati a recupero. La concessionaria contestava, tra l'altro, la tardività del ricorso, sostenendo che la contribuente avrebbe dovuto impugnare previamente fattura, diniego dell'esenzione e sollecito di pagamento; contestava inoltre l'esclusione dalla tariffa delle superfici produttive e l'adeguatezza della documentazione prodotta.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, stabilendo che l'impugnazione degli atti prodromici non tipicamente impugnabili, come fattura e sollecito, è una facoltà e non un onere, sicché la contribuente poteva impugnare direttamente l'ingiunzione. Ha rigettato anche il secondo motivo, ritenendo che la CTR avesse deciso nell'ambito della domanda e avesse accertato che i rifiuti prodotti erano speciali non assimilati. Ha accolto il terzo motivo limitatamente all'omessa verifica della documentazione con cui la contribuente avrebbe dovuto indicare e delimitare le aree interessate e dimostrare all'amministrazione comunale i presupposti dell'esclusione. Il quarto motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla CTR Abruzzo, in diversa composizione, per un nuovo esame del merito e delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19

  L'impugnazione di un atto non espressamente indicato, ma espressivo di una pretesa tributaria definita, è una facoltà e non un onere.

  Gli atti prodromici non ricompresi nell'elenco degli atti impugnabili non devono necessariamente essere contestati entro un termine di decadenza. Il contribuente può attendere la notificazione di un atto tipico, come l'ingiunzione, e impugnarlo in quella sede.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 49

  La tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali o aree scoperte ad uso privato, salva l'applicazione di un coefficiente di riduzione proporzionale alle quantità di rifiuti assimilati avviati al recupero.

  La TIA riguarda i rifiuti urbani e, salvo riduzioni, quelli assimilati smaltiti in proprio; sono invece escluse dalla componente variabile le superfici che producono rifiuti speciali non assimilati, purché il contribuente dimostri e delimiti correttamente tali aree.

• D.Lgs. 24 novembre 1993, n. 507, art. 62, comma 3

  Sono escluse dalla superficie tassabile le aree in cui si producono rifiuti speciali non assimilabili agli urbani, smaltiti direttamente.

  L'esclusione non opera automaticamente: il contribuente deve fornire all'amministrazione comunale le informazioni necessarie sull'esistenza e sulla delimitazione delle aree interessate.

• D.Lgs. 24 novembre 1993, n. 507, art. 70

  Il contribuente è tenuto a presentare la denuncia relativa alle superfici occupate; tale obbligo si coordina con l'onere di indicare le aree produttive di rifiuti speciali per ottenere l'esclusione dalla tassazione.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 10, comma 2, lett. c

  La questione della convenzione con il Comune è stata prospettata dalla concessionaria, ma il relativo motivo è rimasto assorbito a seguito dell'accoglimento del terzo motivo.

Massime di principio

• La fattura, il diniego dell'esenzione e il sollecito di pagamento, se non rientrano tra gli atti tipicamente impugnabili, non devono necessariamente essere contestati subito: il contribuente può impugnare il successivo atto tipico che formalizza la pretesa.
• La produzione di rifiuti speciali non assimilati può comportare l'esclusione della relativa superficie dalla TIA, ma l'esenzione richiede la prova concreta della natura dei rifiuti, del loro smaltimento esterno al servizio pubblico e della precisa delimitazione delle aree interessate.
• L'onere della prova sulla quantificazione delle superfici escluse grava sul contribuente, anche se spetta all'amministrazione dimostrare in generale i presupposti dell'obbligazione tributaria.
• La mera presentazione di una richiesta di esenzione o di documentazione generica non è sufficiente: occorre verificare se i documenti siano idonei, tempestivi e conformi agli obblighi di denuncia previsti dalla normativa e dai regolamenti comunali.
• I rifiuti assimilati agli urbani seguono una disciplina diversa: il loro avvio al recupero può dare diritto a una riduzione tariffaria, non necessariamente all'esenzione totale; l'esclusione integrale riguarda, in linea generale, i rifiuti speciali non assimilati.