Sentenza del 24/02/2015 n. 637 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato un accertamento fondato sull'applicazione degli studi di settore, sostenendo che i relativi risultati matematici non potessero, da soli, dimostrare il maggior reddito. Gli studi di settore devono infatti essere considerati presunzioni semplici e richiedono ulteriori elementi di conferma, oltre a una verifica concreta della loro idoneità a rappresentare la reale capacità contributiva del contribuente.

La decisione

La sentenza ha affermato che l'Amministrazione finanziaria non può limitarsi ad applicare automaticamente i valori risultanti dagli studi di settore. In un'ottica conforme all'art. 53 della Costituzione, l'Agenzia deve svolgere un'ulteriore attività di ricostruzione della situazione effettiva del contribuente, anche indipendentemente dall'iniziativa del privato, e deve correggere il risultato dello studio quando non risulti ragionevole o rappresentativo della realtà. L'accertamento basato esclusivamente sui valori matematici degli studi di settore, quindi, non è sufficiente.

Norme richiamate

• Articolo 53 della Costituzione

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  La determinazione del reddito deve riflettere, per quanto possibile, la reale capacità contributiva del soggetto. Per questo gli studi di settore non possono essere applicati in modo automatico e astratto, ma devono essere verificati e, se necessario, corretti alla luce della situazione concreta.

Massime di principio

• Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non prove definitive del maggior reddito.
• Un accertamento fondato sugli studi di settore deve essere accompagnato da ulteriori elementi o da una motivazione concreta che dimostri la coerenza del risultato con la realtà economica del contribuente.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare d'ufficio eventuali circostanze che rendano inattendibile il risultato matematico dello studio, anche se il contribuente non le evidenzia autonomamente.
• In presenza di anomalie, crisi del settore, caratteristiche particolari dell'attività o altre circostanze concrete, l'Agenzia deve adeguare il risultato standardizzato a una ricostruzione più razionale.
• Un accertamento meramente automatico, basato soltanto sullo scostamento dai valori dello studio di settore, può essere contestato per carenza di motivazione e insufficienza probatoria.