Sentenza del 29/06/2016 n. 1835 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la rilevanza fiscale di alcune fatture apparentemente emesse da lui, sostenendo che fossero materialmente false e quindi non utilizzabili ai fini delle imposte sui redditi, dell'IVA e dell'IRAP. In particolare, affermava di non essere l'autore delle sottoscrizioni o delle emissioni documentali e invocava un falso in scrittura privata. La controversia riguardava anche la ripartizione dell'onere della prova: secondo il principio applicato, spettava al contribuente che disconosceva le fatture dimostrare concretamente la falsità e di essersi tempestivamente attivato per perseguire il reato.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata respinta. Il giudice ha ritenuto che le fatture presentassero elementi sufficienti a farne presumere la genuinità, tra cui l'identità formale rispetto alle altre fatture emesse dal contribuente e i consolidati rapporti commerciali con la controparte. È stata inoltre valorizzata l'intempestività della querela contro ignoti, presentata quando il reato risultava ormai prescritto, circostanza incompatibile con una diligente e tempestiva iniziativa volta a denunciare il falso. Le fatture sono quindi rimaste utilizzabili ai fini dell'accertamento delle imposte sui redditi, dell'IVA e dell'IRAP.

Norme richiamate

• Art. 40 del d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato nell'ambito dell'accertamento delle imposte sui redditi e della determinazione della base imponibile sulla base degli elementi documentali disponibili.

• Art. 54 del d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato per l'accertamento dell'IVA e per la valutazione delle fatture e degli altri elementi contabili ai fini della ricostruzione delle operazioni imponibili.

• Art. 5 del d.lgs. n. 446/1997

  Richiamato con riferimento alla determinazione della base imponibile IRAP.

• Art. 485 del codice penale

  Richiamato in relazione al falso in scrittura privata. Chi disconosce fatture apparentemente proprie deve fornire una prova seria della falsità e dimostrare di essersi attivato tempestivamente per la denuncia e il perseguimento del reato.

Massime di principio

• Il contribuente che disconosce fatture apparentemente emesse da lui non può limitarsi a una contestazione generica, ma deve fornire elementi concreti e coerenti sulla falsità materiale dei documenti.
• La tempestività della denuncia o della querela è un elemento rilevante: un'iniziativa presentata tardivamente, soprattutto quando il reato è già prescritto, può indebolire significativamente la credibilità del disconoscimento.
• La genuinità delle fatture può essere desunta da indizi convergenti, come la conformità grafica e formale alle altre fatture del contribuente, la continuità dei rapporti commerciali e la conoscenza reciproca tra le parti.
• In presenza di fatture formalmente riconducibili al contribuente, l'onere di dimostrare che esse siano false o fraudolentemente create grava principalmente sul contribuente stesso.
• Ai fini fiscali, la mancata prova della falsità delle fatture consente all'Amministrazione di utilizzarle nell'accertamento delle imposte sui redditi, dell'IVA e dell'IRAP.