Sentenza del 23/02/2015 n. 604 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'illegittimità della liquidazione automatica e della conseguente iscrizione a ruolo, sostenendo che il disconoscimento della perdita fiscale e la determinazione del reddito minimo imponibile per una società di comodo richiedessero una valutazione sostanziale e motivata. Tali contestazioni non riguardano meri errori materiali o di calcolo immediatamente rilevabili dalla dichiarazione, ma una vera e propria rettifica della posizione fiscale, da effettuarsi mediante avviso di accertamento.

La decisione

La pretesa dell'Ufficio è stata ritenuta illegittima perché l'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973 non consente di disconoscere, tramite liquidazione automatizzata, una perdita fiscale o di contestare il mancato adeguamento al reddito minimo delle società di comodo quando ciò richiede una valutazione giuridica e sostanziale. L'Amministrazione avrebbe dovuto notificare un apposito avviso di accertamento, indicando le motivazioni e l'importo della ripresa, secondo la procedura prevista dall'art. 40 del d.P.R. 600/1973. Di conseguenza, è stata riconosciuta l'illegittimità dell'iscrizione a ruolo.

Norme richiamate

• Art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  La liquidazione automatizzata è utilizzabile per correggere errori materiali o di calcolo e per controlli meramente formali sui dati dichiarati; non può essere utilizzata per effettuare una valutazione sostanziale che disconosca una perdita fiscale o determini il reddito minimo di una società di comodo.

• Art. 40 d.P.R. 600/1973

  Quando l'Ufficio intende rettificare sostanzialmente la dichiarazione, deve procedere mediante un avviso di accertamento motivato, indicante le ragioni della ripresa e il relativo importo.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato non può essere impiegato per modificare sostanzialmente il reddito dichiarato quando la contestazione richiede un'interpretazione normativa o una valutazione dei presupposti fiscali.
• Il disconoscimento di una perdita fiscale e la contestazione del reddito minimo delle società di comodo richiedono, in linea generale, un avviso di accertamento motivato e non una semplice iscrizione a ruolo derivante da liquidazione automatizzata.
• Se l'Amministrazione utilizza l'art. 36-bis oltre i limiti dei meri errori materiali o di calcolo, la cartella o l'iscrizione a ruolo può risultare illegittima per difetto del corretto procedimento di accertamento.
• La distinzione fondamentale è tra controllo formale o automatizzato, ammesso per errori evidenti e ricavabili dalla dichiarazione, e accertamento sostanziale, necessario quando occorre contestare il contenuto fiscale della dichiarazione.