Sentenza del 10/02/2017 n. 3568 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella di pagamento di Euro 78.284,41, emessa dopo il controllo formale della dichiarazione modello 770/95, per il recupero di ritenute IRPEF non versate relative al 1994. La società sosteneva di aver legittimamente compensato il debito fiscale con un credito di pari importo vantato verso una società controllata dall'F., invocando il D.L. n. 532 del 1993, art. 1, convertito nella L. n. 111 del 1994. L'Agenzia contestava invece che tale normativa consentisse una compensazione, sostenendo che prevedesse soltanto la sospensione dei termini di versamento delle imposte. L'Agenzia censurava inoltre la gestione dell'eccezione di prescrizione e la motivazione della sentenza regionale; la contribuente lamentava, in via incidentale, violazione del giudicato interno e genericità dell'appello dell'Agenzia.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile per carenza di interesse il primo motivo dell'Agenzia, poiché la Commissione regionale aveva comunque ritenuto infondata l'eccezione di prescrizione. Ha accolto il secondo motivo, stabilendo che il D.L. n. 532 del 1993 non autorizzava la compensazione tra debiti fiscali e crediti commerciali verso società controllate dall'F., ma disponeva esclusivamente la sospensione dei termini per il versamento delle imposte, comunque non oltre il 20 gennaio 1995. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito. Il ricorso incidentale della società è stato rigettato. La sentenza regionale è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente e confermando quindi la pretesa fiscale. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 4.000 oltre accessori indicati in sentenza.

Norme richiamate

• D.L. n. 532 del 1993, art. 1, convertito nella L. n. 111 del 1994

  Il comma 1 prevede la sospensione dei termini relativi ai versamenti delle imposte gravanti sul reddito e sul patrimonio d'impresa, dell'IVA e delle imposte dovute in qualità di sostituto d'imposta. Il comma 3 stabilisce che la sospensione non può protrarsi oltre il 20 gennaio 1995.

  La norma introduceva una sospensione temporanea dei termini di pagamento per le piccole e medie imprese creditrici dell'F. o delle sue società controllate; non prevedeva l'estinzione o la compensazione dei debiti fiscali con i crediti commerciali vantati verso tali soggetti.

• D.L. n. 487 del 1992, art. 6, convertito nella L. n. 33 del 1993

  La disposizione è richiamata quale base della sospensione del pagamento dei crediti vantati dalle imprese nei confronti dell'F. e delle società controllate.

  La sospensione dei versamenti fiscali prevista dal D.L. n. 532 del 1993 era collegata alla sospensione dei pagamenti dovuti dall'F. e dalle sue controllate.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 24, 32 e 53

  L'art. 32 disciplina il deposito di memorie illustrative; l'art. 53 riguarda il contenuto dell'atto di appello nel processo tributario.

  L'eccezione di prescrizione è stata ritenuta comunque infondata dalla CTR, rendendo priva di interesse la censura sull'eventuale tardività. L'atto di appello dell'Agenzia è stato ritenuto sufficientemente specifico e non generico.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  La Corte può decidere la causa nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

  Poiché la questione era esclusivamente giuridica e non occorrevano nuovi accertamenti, la Cassazione ha potuto rigettare direttamente il ricorso introduttivo della contribuente dopo aver cassato la sentenza regionale.

• Art. 2909 c.c. e artt. 329, 342 e 346 c.p.c.

  Le censure della contribuente relative al giudicato interno e all'estensione delle questioni devolute in appello sono state ritenute infondate, poiché l'Agenzia aveva contestato tempestivamente la prescrizione e aveva formulato un appello specifico.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale emergenziale prevede la sospensione dei termini di pagamento, tale previsione non può essere interpretata come autorizzazione alla compensazione o come estinzione del debito, salvo che la legge lo disponga espressamente.
• La compensazione tra debiti tributari e crediti commerciali verso soggetti pubblici o società controllate richiede una specifica base normativa: la mera contemporanea esistenza dei crediti non è sufficiente.
• Una censura processuale è priva di interesse se, anche eliminando l'errore denunciato, la decisione impugnata resterebbe comunque sfavorevole per la parte che ricorre.
• La Cassazione può decidere direttamente nel merito quando la questione dipende soltanto dall'interpretazione della legge e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.
• Nel giudizio tributario, l'appello deve contestare in modo specifico la decisione di primo grado; se l'atto individua chiaramente i punti censurati, non può essere dichiarato inammissibile per genericità.