Sentenza del 18/10/2018 n. 2401 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la vendita di un'azienda familiare in bonis a un prezzo ritenuto irrisorio. L'operazione è stata considerata potenzialmente finalizzata a trasferire gratuitamente, o quasi gratuitamente, il valore dell'azienda e a eludere l'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni. Per tale ragione, la vendita è stata qualificata come donazione indiretta, con conseguente rilevanza ai fini del tributo successorio.

Norme richiamate

• Art. 20 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La norma è stata ritenuta applicabile per individuare la natura e gli effetti giuridici effettivi dell'operazione, consentendo di considerare la vendita a prezzo irrisorio come donazione indiretta quando l'operazione, nel suo complesso, sia diretta a eludere l'imposta successoria.

• Imposta sulle successioni e donazioni

  Una liberalità realizzata indirettamente mediante una cessione formalmente onerosa può essere assoggettata al tributo successorio quando emerga che il prezzo è meramente simbolico o sproporzionato e che l'operazione realizza sostanzialmente un trasferimento gratuito.

Massime di principio

• Una vendita formalmente onerosa può essere riqualificata come donazione indiretta se il prezzo è irrisorio o manifestamente sproporzionato rispetto al valore del bene e l'operazione produce sostanzialmente un arricchimento gratuito dell'acquirente.
• Nelle cessioni di aziende familiari occorre valutare non solo il contratto, ma anche il valore economico dell'azienda, i rapporti tra le parti, le modalità di pagamento e l'eventuale intento di evitare l'imposta sulle successioni e donazioni.
• L'Amministrazione finanziaria può considerare l'operazione nella sua sostanza economica e giuridica, oltre la forma contrattuale utilizzata, quando emergano elementi concreti di liberalità indiretta o di elusione fiscale.
• La mera sproporzione del prezzo non è necessariamente sufficiente da sola: devono essere valutati complessivamente gli elementi che dimostrano il carattere gratuito sostanziale dell'operazione e la finalità di sottrarsi al tributo successorio.
• Per ridurre il rischio di riqualificazione è opportuno documentare la congruità del prezzo, le ragioni economiche della cessione, le modalità effettive di pagamento e l'eventuale supporto di una valutazione indipendente dell'azienda.