Sentenza del 18/10/2018 n. 180 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il disconoscimento, ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, di costi risultanti da fatture passive. La controversia riguardava l'assolvimento dell'onere della prova sull'effettiva esistenza, consistenza, ammontare e inerenza dei costi rispetto ai ricavi, nonché l'insufficiente documentazione di supporto e la genericità delle descrizioni riportate nelle fatture. Assumeva rilievo anche la mancanza di una struttura imprenditoriale adeguata allo svolgimento di appalti di grande rilievo e l'assenza di una contabilità tecnica ordinata e completa.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta fondata, poiché il contribuente non ha dimostrato in modo sufficientemente analitico le operazioni sottostanti alle fatture e la correlazione dei costi con l'attività produttiva. La mera disponibilità di locali per il deposito di merci, strumenti o attrezzature non è stata considerata sufficiente a dimostrare la capacità di eseguire direttamente appalti rilevanti. Le fatture recanti descrizioni generiche o stereotipate, prive di documentazione ulteriore come computi metrici, preventivi, ordini, documenti di trasporto, ore lavorate, stati di avanzamento e corrispondenza commerciale, non consentono di provare l'effettività e l'inerenza dei costi. Il ricorso è stato quindi respinto, con conferma della ripresa fiscale.

Norme richiamate

• Articoli 2214 e seguenti del codice civile

  Impongono all'imprenditore la tenuta ordinata delle scritture contabili e della documentazione necessaria a ricostruire le operazioni economiche e la gestione dell'impresa.

• Articolo 2220 del codice civile

  Richiede la conservazione della documentazione commerciale, inclusa la corrispondenza relativa agli affari, quale elemento utile a dimostrare l'effettività delle operazioni contabilizzate.

• Cassazione, Sezione 5, ordinanza n. 13300 del 26 maggio 2017

  Stabilisce che spetta al contribuente provare in modo esauriente l'effettiva consistenza e l'ammontare dei costi dedotti, nonché la loro correlazione con i ricavi o con l'attività esercitata.

• Cassazione, Sezione 5, sentenza n. 6650 del 24 marzo 2006

  Esclude che fatture con descrizioni generiche e stereotipate siano sufficienti, da sole, a provare le prestazioni ricevute e la relativa inerenza.

• Cassazione, Sezione 5, sentenza n. 16853 del 5 luglio 2013

  Ribadisce, in materia di IVA sulle operazioni passive, la necessità che il contribuente dimostri concretamente l'esistenza, l'effettività e la riferibilità delle operazioni documentate.

Massime di principio

• Chi deduce un costo o detrae l'IVA deve dimostrare non solo l'esistenza formale della fattura, ma anche l'effettività della prestazione, il suo importo e il collegamento con l'attività d'impresa.
• Una fattura con descrizione generica non è normalmente sufficiente: deve essere accompagnata da documenti idonei a ricostruire concretamente l'operazione, come contratti, preventivi, ordini, documenti di trasporto, rapportini, stati di avanzamento, pagamenti e corrispondenza.
• La documentazione deve essere coerente con la struttura organizzativa dell'impresa. Se l'impresa non dispone di personale, mezzi o locali adeguati all'entità dei lavori dichiarati, deve dimostrare il ricorso effettivo a imprese terze mediante contratti e altra documentazione verificabile.
• Il legale rappresentante deve essere in grado di spiegare le operazioni contabilizzate e fornire elementi concreti sui costi sostenuti; l'assenza di spiegazioni specifiche può rafforzare la contestazione dell'Amministrazione finanziaria.
• La regolare registrazione contabile o il pagamento della fattura non provano automaticamente la deducibilità del costo o la detraibilità dell'IVA: è necessaria una prova sostanziale e complessiva dell'operazione.