Sentenza del 16/04/2015 n. 836 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diniego della detrazione IVA motivato dall'asserita inesistenza oggettiva o soggettiva delle operazioni fatturate. Secondo il principio affermato, il diritto alla detrazione è fondamentale nel sistema comune dell'IVA e può essere negato solo se l'Amministrazione dimostra che le operazioni non sono state realmente effettuate oppure, in caso di operazioni soggettivamente inesistenti, che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere, usando l'ordinaria diligenza, che l'acquisto si inseriva in una frode fiscale. La prova può essere fornita anche mediante presunzioni semplici.

Norme richiamate

• Art. 2727 c.c.

  Le presunzioni sono le conseguenze che la legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire a un fatto ignorato.

  L'Amministrazione può provare l'inesistenza soggettiva dell'operazione e la consapevolezza o conoscibilità della frode anche mediante presunzioni semplici, purché siano gravi, precise e concordanti.

• Art. 57, comma 3, d.P.R. n. 633/1972

  La disposizione è richiamata nel contesto della disciplina degli accertamenti IVA e dei poteri dell'Amministrazione finanziaria.

• Principio europeo del diritto alla detrazione IVA

  Il diritto alla detrazione costituisce un principio fondamentale del sistema comune dell'IVA e non può essere limitato salvo prova concreta dell'inesistenza dell'operazione o della partecipazione consapevole, o colposa, del contribuente a una frode.

Massime di principio

• In caso di contestazione di operazioni soggettivamente inesistenti, l'Amministrazione deve provare non solo l'irregolarità o l'interposizione del fornitore, ma anche che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode.
• La mera anomalia del fornitore, la sua inaffidabilità fiscale o la mancata verifica di ogni possibile elemento della sua attività non sono automaticamente sufficienti a negare la detrazione: occorrono elementi concreti collegati alla conoscenza o conoscibilità della frode da parte dell'acquirente.
• Il contribuente deve comunque dimostrare l'effettiva esistenza dell'acquisto e adottare un comportamento diligente e coerente con la normale prassi commerciale, conservando documentazione contrattuale, contabile e relativa alla consegna o esecuzione.
• Quando l'IVA è stata indicata in fattura e versata in rivalsa, il diniego della detrazione richiede una motivazione e una prova specifiche; non può fondarsi su affermazioni generiche sull'inesistenza soggettiva dell'operazione.