Sentenza del 18/06/2019 n. 3811 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento sintetico del reddito fondato sulle spese sostenute dal contribuente nel periodo d'imposta. L'Ufficio può determinare sinteticamente il reddito complessivo sulla base di spese di qualsiasi genere, ma il contribuente può contestare la pretesa dimostrando che tali spese sono state finanziate mediante redditi diversi da quelli conseguiti nello stesso periodo, redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o somme comunque escluse dalla formazione della base imponibile. L'accertamento deve inoltre fondarsi su elementi probatori certi e su una capacità di spesa concretamente riferibile al contribuente.

La decisione

Il testo non riporta l'esito concreto della sentenza, né identifica le parti o specifica se il ricorso sia stato accolto o respinto. Viene enunciato il principio secondo cui l'accertamento sintetico non può basarsi su una mera presunzione astratta di capacità economica, ma deve essere collegato a elementi di spesa certi; il contribuente, tuttavia, ha l'onere di fornire una prova analitica e documentata dell'origine delle somme utilizzate per sostenere le spese.

Norme richiamate

• Articolo 38, comma 4, del d.P.R. 600/1973

  L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate dall'articolo 39, puo' sempre determinare sinteticamente il reddito complessivo del contribuente sulla base delle spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d'imposta, salva la prova che il relativo finanziamento e' avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d'imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire sinteticamente il reddito sulla base delle spese sostenute, ma ammette la prova contraria del contribuente circa la provenienza delle somme impiegate.

• Articolo 22 della legge 122/2010

  Ha sostituito il comma 4 dell'articolo 38 del d.P.R. 600/1973, disciplinando il metodo dell'accertamento sintetico basato sulle spese e sulla capacità contributiva.

• Articolo 39 del d.P.R. 600/1973

  È richiamato per precisare che l'accertamento sintetico può essere utilizzato dall'Ufficio indipendentemente dalle modalità di accertamento analitico-induttivo previste da tale disposizione.

Massime di principio

• In un accertamento sintetico, la spesa sostenuta dal contribuente costituisce un elemento rilevante per ricostruire il reddito, ma deve essere riferita a dati ed elementi probatori certi e non a mere valutazioni astratte.
• Il contribuente che contesta l'accertamento deve documentare l'origine delle somme utilizzate, dimostrando che derivano, ad esempio, da redditi di anni precedenti, redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta definitiva, finanziamenti, donazioni o altre fonti legalmente non imponibili.
• La prova deve essere specifica, coerente e riferibile alle singole spese o al complesso degli esborsi contestati; la semplice disponibilità teorica di risorse o dichiarazioni generiche normalmente non è sufficiente.
• L'Amministrazione finanziaria deve considerare la reale capacità di spesa e la situazione economica complessiva del contribuente, evitando di fondare la pretesa esclusivamente su presunzioni prive di riscontri oggettivi.
• Poiché il testo non indica l'esito processuale effettivo, non è possibile determinare con certezza il vincitore della controversia; il campo relativo al vincitore è pertanto meramente presuntivo e non deriva direttamente dai dati forniti.