Sentenza del 06/08/2021 n. 1045 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento sintetico basato sul redditometro (normativa previgente). Il contribuente ha fornito una "prova contraria" per dimostrare che i maggiori redditi risultanti dal redditometro erano riconducibili a componenti di reddito esenti o già assoggettati a ritenuta alla fonte.

La decisione

La Corte ha ritenuto applicabile l'art. 38, comma 6, del d.P.R. n. 600/1973 nella versione vigente ratione temporis, affermando che la prova contraria del contribuente è vincolata: occorre dimostrare che i maggiori redditi accertati sono effettivamente riconducibili a redditi esenti o già assoggettati a ritenuta. In mancanza di tale dimostrazione puntuale, gli elementi desunti dal redditometro sono considerati sufficienti a provare l'esistenza del maggior reddito e l'accertamento viene confermato.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38, comma 6

  La disposizione vincola la prova contraria del contribuente nel procedimento di accertamento sintetico: il contribuente deve dimostrare che i maggiori redditi emersi sono riferibili a redditi esenti o già tassati mediante ritenuta; in assenza di tale prova puntuale, gli elementi presuntivi del redditometro hanno valore probatorio sufficiente.

• Accertamento sintetico / Redditometro (normativa previgente)

  Gli indici e gli elementi rilevatori di capacità contributiva desunti dal redditometro, ove non efficacemente confutati con la dimostrazione richiesta dall'art. 38, comma 6, costituiscono prova dell'esistenza di maggior reddito.

Massime di principio

• In un accertamento sintetico basato sul redditometro, il contribuente può fornire una prova contraria ma tale prova è circoscritta: è necessario dimostrare specificamente che le somme emerse costituiscono redditi esenti o già assoggettati a ritenuta.
• Generiche dichiarazioni o spiegazioni non documentate circa l'origine delle spese o del patrimonio non sono sufficienti a superare l'accertamento; occorrono documenti probanti (atti, certificazioni, evidenze di ritenute subite).
• Se il contribuente non prova puntualmente la natura esente o già tassata delle componenti di reddito dedotte dal redditometro, gli elementi presuntivi acquisiti dall'Amministrazione restano validi e l'accertamento viene confermato.
• Per difendersi efficacemente da un redditometro, conservare e produrre documenti che attestino riscossioni già tassate (certificazioni di ritenute), atti di donazione, successione, alienazioni con prova del realizzo e relative imposte assolta o esenzioni applicabili.
• In sede contenziosa è utile articolare la prova contraria specificando per ciascun elemento emerso dall'analisi redditometrica la corrispondente fonte di reddito esente o già tassata, evitando argomentazioni generiche.