Sentenza del 06/08/2021 n. 1040 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente aveva ottenuto risposte dall'AF nell'ambito di procedure non qualificate come interpello (art. 11 L. 212/2000) in cui veniva di fatto riconosciuta l'esenzione dall'accisa per energia elettrica autoprodotta oppure si ottenevano indicazioni pratiche (es. codice ditta, accettazione fideiussioni). Successivamente l'AF mutava indirizzo e adottava provvedimenti impositivi e sanzionatori contrari alle risposte precedenti. La questione è se le risposte fornite in tali procedure vincolino l'AF e se il mutamento di indirizzo possa integrare violazione del principio del legittimo affidamento con conseguente esclusione delle sanzioni.

La decisione

La Corte ha stabilito che le risposte rese dall'AF in procedure diverse dall'interpello ex art. 11 L. 212/2000 non assumono valore vincolante per l'Amministrazione, la quale può adottare successivamente provvedimenti anche di segno contrario. Tuttavia, se il mutamento di indirizzo dell'AF integra una lesione del legittimo affidamento del contribuente, ciò giustifica la non applicabilità delle sanzioni tributarie a suo carico; resta comunque dovuta l'imposta prevista dalla normativa vigente.

Norme richiamate

• art. 11 L. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Le procedure qualificate come interpello ai sensi dell'art.11 producono effetti vincolanti per l'Amministrazione; le risposte fornite al di fuori di tale procedimento non hanno carattere vincolante e non impediscono la revisione del comportamento dell'AF.

• principio del legittimo affidamento

  Il principio può operare quale limite alla comminazione di sanzioni quando il contribuente abbia fatto affidamento incolpevole e ragionevole su comportamenti o risposte dell'Amministrazione, ma non esclude, di per sé, l'applicazione dell'imposta dovuta.

Massime di principio

• Distinguere sempre se la richiesta all'AF è un interpello ai sensi dell'art.11 L.212/2000: solo l'interpello produce risposte vincolanti per l'Amministrazione.
• Le risposte informali o rese in procedimenti non qualificati come interpello non garantiscono al contribuente la definitiva immunità da futuri accertamenti o riscossioni.
• Se l'Amministrazione cambia indirizzo, il contribuente può invocare il legittimo affidamento per chiedere l'esclusione delle sanzioni, ma dovrà comunque considerare probabile l'obbligo di pagamento dell'imposta eventualmente contestata.
• Per massimizzare la tutela, ottenere per iscritto conferme formali e, quando rilevante, promuovere interpello formale; conservare tutta la documentazione che dimostra il comportamento e le risposte dell'AF per sostenere un'applicazione del principio di legittimo affidamento.
• In caso di mutamento di indirizzo amministrativo, prospettare la strategia difensiva separando le posizioni relative al tributo (sostanza della pretesa fiscale) e alle sanzioni (eventuale esclusione per affidamento) e valutare azioni induttive (reclami, ricorsi) per limitare l'impatto sanzionatorio.