Cassazione Civile, Sentenza n. 35054/2023 del 14/12/2023

Esito

La controversia

Avviso di accertamento riferito all'a.i. 2013 (notificato 29/12/2017) per minori costi deducibili, indetraibilità dell'IVA e omissione di assoggettamento ad IVA di operazioni ritenute non esenti; recupero a tassazione di maggiori IVA, IRES, IRAP e irrogazione di sanzioni. La controversia verteva in particolare sulla qualificazione ai fini IVA delle prestazioni rese dalla cooperativa (trasporto di persone via mare a Capri) e sulla deducibilità/inerenza di costi di manutenzione e altri oneri aziendali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso della contribuente, ritenendo fondato che l'art. 36-bis d.l. 50/2022 (conv. L. 91/2022) costituisce norma di interpretazione autentica e retroattiva dell'art. 10, comma 1, n. 14, DPR 633/1972: le disposizioni sul regime di favore (esenzione/aliquote agevolate) si applicano anche quando le prestazioni siano effettuate per finalità turistico-ricreative, purché abbiano ad oggetto esclusivamente il servizio di trasporto di persone e non comprendano ulteriori servizi diversi dagli accessori. Dal contratto e dalla documentazione prodotta risultava che le prestazioni offerte da Motoscafisti di Capri erano esclusivamente di trasporto; pertanto è stata dichiarata l'insussistenza delle prestazioni diverse dal mero contratto di trasporto e l'accertamento dell'Agenzia relativo all'IVA è annullato. La sentenza di merito è cassata e la causa rinviata al giudice di merito per la rideterminazione della pretesa erariale nel rispetto del principio enunciato; di conseguenza vengono assorbite le doglianze connesse (compreso il rilievo sulle sanzioni e su altri profili fiscali collegati all'IVA).

Norme richiamate

• art. 10, comma 1, n. 14, DPR 26 ottobre 1972, n. 633

  La norma prevede il regime di favore (esenzione/aliquote agevolate) per le prestazioni di trasporto urbano di persone effettuate con mezzi abilitati; va interpretata oggettivamente rispetto alla nozione di "trasporto di persone", senza rilevanza della finalità soggettiva dell'utente se la prestazione è esclusivamente trasporto.

• art. 36-bis, d.l. 50/2022 (conv. L. 91/2022)

  "Le disposizioni dell'art. 10, primo comma, n. 14) ... si interpretano nel senso che ... si applicano anche quando le prestazioni ivi richiamate siano effettuate per finalità turistico-ricreative ... sempre che le stesse abbiano ad oggetto esclusivamente il servizio di trasporto di persone e non comprendano la fornitura di ulteriori servizi, diversi da quelli accessori ..."

  Qualificata come norma di interpretazione autentica che chiarisce retroattivamente l'ambito applicativo dell'art. 10 n.14: il regime di favore si estende anche ai trasporti effettuati per finalità turistiche purché siano esclusivamente trasporto (nessun servizio aggiuntivo non accessorio).

• Tabella A allegata al DPR 633/1972, parte II-bis n. 1-ter e parte III n. 127-novies

  La tabella distingue prestazioni soggette ad aliquote agevolate (es. 5% o 10%) e va letta unitamente all'art.10: l'art.36-bis avvince nella stessa interpretazione tutte le disposizioni della Tabella A dedicate al trasporto di persone.

• Direttiva 2006/112/CE

  La nozione di "trasporto di persone" va interpretata conformemente al senso abituale dei termini; le esenzioni IVA, pur interpretate restrittivamente, devono produrre effettivamente i loro effetti e il diritto unionale non impedisce l'interpretazione autentica che chiarisce la portata delle esenzioni.

• artt. 396 ss. Codice della navigazione

  Richiamati come disciplina applicabile al contratto di trasporto di persone per mare, utile a qualificare oggettivamente il contenuto contrattuale delle prestazioni rese.

• art. 360 c.p.c. (richiamato nella motivazione procedurale)

  Norma procedurale che abilita i motivi di cassazione per violazione di legge (n. 3 e altri) e che è stata invocata nei motivi dedotti.

• art. 5 e 6, comma 2, D.Lgs. 472/1997

  Norme sulle sanzioni tributarie richiamate nel motivo che deduceva l'illegittimità delle sanzioni per condotte operate in situazione di obiettiva incertezza, ma assorbite dopo l'accoglimento del primo motivo.

• art. 109 TUIR; art. 5 D.Lgs. 446/1997; art. 19 DPR 633/1972

  Norme richiamate in relazione alle contestazioni sulla deducibilità/inerenza dei costi e sulla determinazione delle sanzioni; la Corte ha però ritenuto assorbiti i relativi motivi dopo l'accoglimento del primo motivo principale.

Massime di principio

• Le prestazioni di trasporto di persone per finalità turistico-ricreative possono rientrare nel regime di esenzione o in aliquote agevolate previste dall'art.10 DPR 633/1972 anche se svolte con finalità turistiche, purché abbiano ad oggetto esclusivamente il servizio di trasporto e non comprendano servizi aggiuntivi non accessori.
• L'art. 36-bis d.l. 50/2022 è norma di interpretazione autentica e produce effetti retroattivi sui rapporti non definitivamente esauriti: le controversie pendenti possono essere decise alla luce della chiarezza interpretativa introdotta dalla norma.
• La qualificazione della prestazione si valuta oggettivamente (testo contrattuale e modalità di esecuzione): la finalità soggettiva dell'utente è irrilevante se l'oggetto della prestazione è solo trasferimento di persone.
• Il contribuente ha l'onere di provare l'inerenza e la coerenza economica dei costi per poterli dedurre: fatture e documentazione devono essere dettagliate e autosufficienti per dimostrare la destinazione delle spese all'attività aziendale.
• In presenza di incertezze interpretative risolvibili solo con un atto normativo interpretativo, può essere esperibile la linea difensiva volta a valorizzare la buona fede e la natura interpretativa delle norme in sede di eventuale opposizione alle sanzioni, ma l'esito dipende dalla valutazione caso per caso.
• Se la prestazione è qualificata come esente ai sensi dell'art.10 DPR 633/1972, va riesaminato l'effetto sull'IVA sugli acquisti e sulle detrazioni: il giudice di merito dovrà rideterminare la pretesa erariale in conformità all'esito della qualificazione.