Sentenza del 24/03/2016 n. 5842 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto per violazione dell'art. 9 della legge n. 289 del 2002, sostenendo che il condono tombale non potesse impedire il recupero di un credito IVA indebitamente detratto, derivante da fatture relative a operazioni inesistenti. La Corte ha ritenuto inoltre incompatibile con il diritto dell'Unione europea la parte dell'art. 9 che consente il condono definitivo dell'IVA, poiché comporta una rinuncia generalizzata all'accertamento e alla riscossione dell'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, cassato la sentenza d'appello e rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale del Veneto, in diversa composizione, affinché verificasse l'inesistenza del credito IVA e decidesse anche sulle spese. È stato affermato che il condono può incidere sui debiti fiscali, ma non consolida né rende intangibili i crediti vantati dal contribuente, che possono essere contestati dall'amministrazione quando derivino da indebite detrazioni o da operazioni inesistenti.

Norme richiamate

• Art. 9 della legge n. 289 del 2002, legge finanziaria 2003

  Il condono tombale definisce i debiti tributari e preclude, nei limiti previsti, gli accertamenti sui debiti del contribuente, ma non impedisce all'amministrazione di verificare l'inesistenza o l'indebita spettanza di crediti e rimborsi fiscali.

• Artt. 2 e 22 della sesta direttiva 77/388/CEE

  Le disposizioni impongono agli Stati membri di garantire la corretta applicazione e riscossione dell'IVA; una sanatoria generale che impedisca l'accertamento dell'imposta può compromettere il sistema comune dell'IVA.

• Art. 10 del Trattato CE

  Impone agli Stati membri obblighi di leale cooperazione e di tutela dell'effettività del diritto dell'Unione, ostacolando norme nazionali che determinino una sostanziale rinuncia alla riscossione dell'IVA.

• Ordinanza della Corte costituzionale n. 340 del 2005

  Il condono non modifica automaticamente l'importo dei rimborsi o dei crediti risultanti dalle dichiarazioni e non impedisce all'erario di verificarne la fondatezza o l'inesistenza.

Massime di principio

• Un condono fiscale normalmente estingue o riduce i debiti tributari, ma non trasforma automaticamente in definitivi i crediti fiscali esposti dal contribuente.
• L'amministrazione finanziaria può contestare un credito IVA, una detrazione o un rimborso quando ritenga che derivino da fatture per operazioni inesistenti o da altre irregolarità, anche se il contribuente ha aderito a un condono.
• Le norme nazionali sul condono devono essere disapplicate quando contrastano con gli obblighi derivanti dal diritto dell'Unione europea in materia di corretta riscossione dell'IVA.
• La preclusione degli accertamenti conseguente al condono riguarda principalmente i debiti fiscali e non impedisce gli accertamenti diretti a negare l'esistenza di un credito vantato verso l'erario.
• In situazioni analoghe, occorre distinguere tra una pretesa dell'erario volta a recuperare un debito e una verifica volta a negare un credito: il condono può incidere sulla prima, ma non necessariamente sulla seconda.