Sentenza del 30/04/2019 n. 11402 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'applicazione dell'imposta sulle donazioni al trasferimento gratuito di un immobile dai mandanti al mandatario senza rappresentanza, conferito per consentire a quest'ultimo di vendere il bene a un terzo. Ha sostenuto che il trasferimento fosse meramente strumentale all'esecuzione del mandato, ai sensi dell'art. 1719 c.c., e non determinasse un effettivo arricchimento del mandatario, obbligato a trasferire il bene al terzo e a riversare il prezzo ai mandanti oppure, in caso di mancata esecuzione, a retrocedere il bene.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo che il trasferimento al mandatario fosse formalmente intestato ma strumentale, interinale e fiscalmente neutro. Non essendovi un reale e definitivo trasferimento di ricchezza o incremento patrimoniale in capo al mandatario, manca il presupposto dell'imposta sulle donazioni o sugli atti a titolo gratuito. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso introduttivo e annullando la pretesa impositiva. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 1719 c.c.

  Il mandante è tenuto a somministrare al mandatario i mezzi necessari per l'esecuzione del mandato.

  Il trasferimento del bene al mandatario può costituire una provvista strumentale all'esecuzione del mandato, senza comportare necessariamente un arricchimento definitivo del mandatario.

• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, art. 2, commi 47 e 49, convertito dalla L. 24 novembre 2006, n. 286

  Imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione.

  L'imposta sugli atti gratuiti presuppone un effettivo accrescimento patrimoniale senza contropartita. Un trasferimento meramente strumentale, privo di reale trapasso di ricchezza, non è imponibile come atto gratuito.

• Art. 53, comma 1, Cost.

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  La disciplina dell'imposta deve essere interpretata in modo coerente con la capacità contributiva: in assenza di un incremento patrimoniale effettivo non sussiste una ricchezza imponibile.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20

  La norma è stata richiamata dall'Amministrazione per sostenere che rilevasse la sostanza giuridica dell'operazione e non la qualificazione formale attribuita dalle parti; tale argomento, tuttavia, non ha determinato l'esito della decisione.

Massime di principio

• Un trasferimento patrimoniale effettuato nell'ambito di un mandato senza rappresentanza non è automaticamente soggetto all'imposta sulle donazioni o sugli atti gratuiti: occorre verificare se produca un effettivo e definitivo arricchimento del mandatario.
• Quando il mandatario riceve il bene soltanto per venderlo a un terzo, trasferire il prezzo al mandante o restituire il bene in caso di mancata esecuzione, la sua intestazione può essere considerata meramente formale, strumentale e fiscalmente neutra.
• Il fatto che il trasferimento al mandatario non sia indispensabile per il perfezionamento del mandato non esclude, da solo, la sua natura strumentale, se il collegamento funzionale tra trasferimento e mandato risulta concreto e contestuale.
• Per escludere la tassazione è importante che l'atto e la documentazione dimostrino chiaramente gli obblighi del mandatario, la destinazione del bene alla vendita e l'obbligo di riversare il prezzo o retrocedere il bene.
• L'imposta sugli atti gratuiti richiede un incremento patrimoniale senza contropartita; la mera intestazione del bene, accompagnata da obblighi di ritrasferimento o di riversamento del valore, non integra necessariamente tale presupposto.