Sentenza del 30/04/2019 n. 38 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'imputazione al contribuente di redditi presunti derivanti da attività estere detenute tramite trust e la qualificazione dell'operazione come elusiva. Il contribuente contestava che l'Amministrazione avesse applicato il principio generale antielusivo senza dimostrare adeguatamente l'assenza di valide ragioni economiche e organizzative. In particolare, veniva evidenziato che, nelle operazioni societarie realizzate nell'ambito di gruppi di imprese, l'esistenza di motivazioni extra fiscali non marginali può escludere il carattere elusivo, anche quando tali motivazioni siano soltanto organizzative.

La decisione

La sentenza ha accolto la prospettazione del contribuente, affermando che il principio antielusivo deve essere applicato con particolare cautela e che l'elusione non può essere desunta dalla sola presenza di vantaggi fiscali o dalla struttura del trust. Qualora siano accertate ragioni extra fiscali effettive e non marginali, anche di natura organizzativa, il carattere elusivo deve essere escluso. L'accertamento basato sui redditi presunti e sull'elusività dell'operazione è stato quindi ritenuto non adeguatamente fondato.

Norme richiamate

• Principio generale antielusivo

  Il principio generale antielusivo deve essere applicato con la massima cautela.

  L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare concretamente il carattere abusivo o elusivo dell'operazione; non è sufficiente rilevare un risparmio d'imposta o l'utilizzo di una struttura societaria o fiduciaria.

• Disciplina del trust e delle attività estere

  La detenzione di attività estere tramite un trust non consente automaticamente di presumere l'esistenza di redditi imponibili in capo al contribuente. L'imputazione fiscale richiede una verifica effettiva della disponibilità dei beni, della titolarità sostanziale e dei redditi realmente prodotti.

• Ragioni extra fiscali nelle operazioni di gruppo

  Il carattere elusivo deve essere escluso ogni qual volta si accerti la compresenza, non marginale, di ragioni extra fiscali, che possono essere anche di natura meramente organizzativa.

  Un'operazione non è elusiva se, oltre all'eventuale vantaggio fiscale, presenta motivazioni economiche, gestionali, patrimoniali o organizzative concrete e non marginali. Non è necessario che tali ragioni siano esclusivamente economiche o produttive.

Massime di principio

• La presenza di un vantaggio fiscale non dimostra, da sola, l'elusione: occorre valutare l'insieme delle finalità dell'operazione.
• Nelle operazioni tra società appartenenti allo stesso gruppo, anche esigenze organizzative, di governance, protezione patrimoniale o razionalizzazione possono costituire valide ragioni extra fiscali.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare in modo specifico l'assenza di sostanza economica o di valide motivazioni, senza fondarsi soltanto su presunzioni generiche relative all'esistenza di un trust o di attività estere.
• Per evitare contestazioni, è opportuno documentare preventivamente le ragioni organizzative ed economiche dell'operazione, le funzioni effettivamente svolte dal trust e la titolarità sostanziale delle attività e dei redditi.
• La tassazione di redditi presunti richiede una base probatoria concreta: la mera riconducibilità formale di beni o rapporti a una struttura fiduciaria non è sufficiente a dimostrare la disponibilità reddituale del contribuente.