Sentenza del 10/11/2023 n. 459 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

La Fondazione C.R.B. fu incorporata nella Fondazione C.R.C. nel 2019. In occasione della fusione fu assolta imposta proporzionale del 3% sull'atto, pari a circa Euro 849.702,00. La Fondazione C.R.C. chiese il rimborso (Euro 849.502,00) ritenendo applicabile l'agevolazione di cui all'art.1, comma 737, L. 27.12.2013 n.147: trasferimenti gratuiti nell'ambito di operazioni di riorganizzazione tra enti appartenenti alla medesima struttura organizzativa di categoria (associazione A.), con imposte fisse di Euro 200,00. L'Ufficio respinse l'istanza e la controversia è giunta in appello.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria Regionale del Piemonte ha confermato la sentenza di primo grado e respinto l'appello. Il collegio ha ritenuto che la norma agevolativa sia di stretta interpretazione e che la Fondazione non abbia dimostrato che il rapporto con l'associazione A. ricadesse nella fattispecie 'appartenere per legge, regolamento o statuto alla medesima struttura organizzativa'. Lo statuto dell'associazione provato dimostrava una adesione volontaria e procedure di ammissione, non un vincolo obbligatorio o una integrazione organica con funzioni, compiti e poteri di indirizzo e controllo giuridicamente vincolanti. Mancando prova dell'appartenenza strutturale e della sussistenza di un assetto organizzativo stabile con poteri vincolanti, l'agevolazione non spettava. Appellante condannata alle spese del grado, liquidate in Euro 10.000,00.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2013, n.147, art.1, comma 737

  Agli atti aventi ad oggetto trasferimenti gratuiti di beni di qualsiasi natura, effettuati nell'ambito di operazioni di riorganizzazione tra enti appartenenti per legge, regolamento o statuto alla medesima struttura organizzativa politica, sindacale, di categoria, religiosa, assistenziale o culturale, si applicano, se dovute, le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura fissa di 200 euro ciascuna

  Norma agevolatrice di stretta interpretazione; richiede che gli enti 'appartengano' a una stessa struttura organizzativa in senso strutturale e vincolante (per legge, regolamento o statuto). Non sono sufficienti adesioni volontarie prive di obbligatorietà, né una semplice rappresentanza o cooperazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n.131, Tariffa Parte Prima, art.9

  imposta d'atto proporzionale del 3%

  Regime ordinario applicato alle fusioni in assenza dell'agevolazione; il contribuente chiede di sostituire tale misura proporzionale con la misura fissa prevista dalla legge di favore, richiesta però non accolta per mancata prova dei presupposti.

• D.Lgs. 17 maggio 1999, n.153

  normativa di settore sulle fondazioni di origine bancaria

  Sottolinea che le fondazioni sono persone giuridiche private dotate di autonomia statutaria e gestionale; ciò avvalora la tesi che la semplice adesione a un'associazione rappresentativa non equivale a appartenenza strutturale all'organizzazione.

• Art. 12 delle Preleggi, comma 1

  Richiamato quale principio che impone interpretazione letterale della norma, con applicazione rigorosa dei requisiti testuali della fattispecie agevolativa.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n.546, art.15

  Norma processuale richiamata in relazione alla richiesta di condanna alle spese; la parte soccombente è stata condannata al pagamento delle spese del grado.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Cass. ord. 12 luglio 2021, n.19859 e altre)

  Richiamati principi consolidati secondo cui le norme agevolative tributarie sono soggette a interpretazione rigorosa e letterale; utilizzati come parametro di riferimento per l'interpretazione della disposizione in controversia.

Massime di principio

• Le agevolazioni tributarie sono di stretta interpretazione: il contribuente ha l'onere della prova del pieno concorso dei requisiti testuali previsti dalla norma.
• Per l'applicabilità dell'art.1 co.737 L.147/2013 occorre dimostrare che gli enti coinvolti 'appartengono' alla stessa struttura organizzativa in senso giuridico e strutturale, ossia essere parte integrante di un assetto organizzativo stabile.
• Non è sufficiente l'adesione volontaria o il carattere rappresentativo di un'associazione: deve esistere un vincolo imposto da legge, regolamento pubblico o dallo statuto (di entrambe le entità) che determini obblighi e poteri di indirizzo e controllo vincolanti.
• Documentazione decisiva: statuti, regolamenti che impongono adesione obbligatoria, atti che mostrino funzioni, compiti, poteri di coordinamento e controllo e il contenuto vincolante delle deliberazioni associative. Il richiamo generico a obblighi o orientamenti non basta.
• Se l'associazione può escludere i soci o l'adesione è prevista tramite istanza e accettazione, ciò tende a dimostrare una relazione di volontaria associazione e non di appartenenza strutturale utile all'agevolazione.
• In casi dubbi il criterio interpretativo favorevole non opera: l'agevolazione non si estende a situazioni non chiaramente ricomprese nella fattispecie normativa.