Sentenza del 07/07/2016 n. 1261 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento IVA dei bonus riconosciuti da una casa automobilistica al proprio cessionario per il raggiungimento di obiettivi quantitativi e qualitativi. Occorreva stabilire se tali somme costituissero corrispettivi per autonome prestazioni rese dal cessionario oppure sconti o abbuoni incidenti sul prezzo delle cessioni. La sentenza ha ritenuto che gli obblighi qualitativi fossero privi di autonomia sostanziale e funzionali al conseguimento dell'obiettivo quantitativo, dal quale dipendeva l'esigibilità dei bonus. Di conseguenza, i bonus determinavano in concreto una riduzione dei prezzi praticati dalla casa madre.

Norme richiamate

• Art. 26, comma 2, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Abbuoni o sconti previsti contrattualmente, anche se la loro applicazione è successiva all'effettuazione dell'operazione.

  La disposizione si applica quando il bonus, anche se subordinato a obiettivi quantitativi e qualitativi, realizza sostanzialmente una riduzione del prezzo delle cessioni e non remunera una prestazione autonoma.

Massime di principio

• Per qualificare fiscalmente un bonus non è decisiva la sua denominazione contrattuale, ma la funzione economica concreta che svolge.
• Se gli obiettivi qualitativi sono strumentali al raggiungimento di un obiettivo quantitativo e non costituiscono prestazioni autonome, il bonus può essere trattato come sconto o abbuono sul prezzo.
• Quando il pagamento riduce il prezzo effettivo delle operazioni originarie, trova applicazione il regime IVA degli abbuoni e degli sconti previsto dall'art. 26 del D.P.R. 633/1972.
• Qualora, invece, il bonus remuneri attività autonome e individualizzabili svolte dal cessionario, può configurarsi come corrispettivo per una prestazione di servizi, con conseguente diverso trattamento IVA.
• La verifica deve concentrarsi sui contratti, sui criteri di maturazione del bonus, sul collegamento tra obiettivi e pagamento e sull'effettiva autonomia delle attività qualitative richieste.