Sentenza del 27/07/2020 n. 533 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La questione era se, a seguito di una verifica fiscale eseguita dalla Guardia di Finanza ai sensi degli artt. 32 e 33 del d.P.R. 600/73 e degli artt. 51 e 52 del d.P.R. 633/72 e conclusasi con la redazione di un processo verbale di constatazione, l'Ufficio potesse legittimamente emanare il relativo avviso di accertamento fondandosi sulle risultanze del processo verbale.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973

  Le norme autorizzano la Guardia di Finanza a svolgere verifiche e a redigere il processo verbale di constatazione; le risultanze del verbale possono essere utilizzate dall'Ufficio come base per l'accertamento fiscale.

• d.P.R. 633/1972

  Prevedono le modalità di verifica per l'IVA e l'attività della Guardia di Finanza in materia di imposte indirette; il processo verbale redatto ai sensi di tali articoli integra elementi probatori che l'Ufficio può valorizzare nell'emissione dell'atto impositivo.

Massime di principio

• Le risultanze formali di una verifica fiscale (processo verbale di constatazione) svolta dalla Guardia di Finanza hanno valore probatorio e possono legittimare l'adozione di un avviso di accertamento da parte dell'Ufficio.
• L'Ufficio non è obbligato a ripetere integralmente le indagini svolte dalla Guardia di Finanza: può fare proprie le conclusioni documentate nel processo verbale, purché l'atto impositivo sia adeguatamente motivato rispetto a quelle risultanze.
• Il contribuente deve verificare la regolarità formale e sostanziale del processo verbale (completezza delle contestazioni, motivazione, riferimenti probatori) e può utilizzare eventuali vizi o omissioni del verbale come argomenti di difesa nell'ambito amministrativo o giudiziario.
• In presenza di errori, omissioni o carenza motivazionale nel processo verbale o nell'avviso di accertamento, il contribuente può impugnare l'atto; la tempestività e la precisa contestazione dei rilievi sono determinanti per l'esito del ricorso.
• È buona prassi per il contribuente richiedere copia integrale degli atti della verifica, presentare controdeduzioni dettagliate e, se del caso, produrre documenti probatori che smentiscano le risultanze del verbale.