Sentenza del 05/01/2018 n. 75 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguarda la spettanza di un credito IVA che non era stato esposto nella dichiarazione annuale, ma risultava dalle scritture contabili del contribuente. La questione è se l'omessa indicazione dichiarativa comporti la decadenza dal diritto di utilizzare o far valere il credito.

Norme richiamate

• Articolo 30 del D.P.R. 633/1972

  Disciplina il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale e le modalità con cui il contribuente può chiederne il rimborso o riportarlo in detrazione.

• Articolo 54-bis del D.P.R. 633/1972

  Consente il controllo automatizzato dei dati dichiarati e dei versamenti, senza trasformare l'omessa indicazione formale del credito in una decadenza automatica quando il credito sia comunque dimostrabile sulla base della contabilità.

Massime di principio

• L'omessa esposizione di un credito IVA nella dichiarazione annuale non comporta automaticamente la perdita sostanziale del credito, se il contribuente riesce a dimostrarne esistenza, origine e ammontare.
• Le scritture contabili e la documentazione fiscale assumono un ruolo essenziale per provare il credito non indicato in dichiarazione.
• La distinzione tra irregolarità formale e inesistenza sostanziale del credito è decisiva: la prima può non pregiudicare il diritto, mentre un credito non effettivamente maturato non può essere riconosciuto.
• In caso di contestazione, il contribuente deve fornire una prova analitica e verificabile del credito, consentendo all'Amministrazione finanziaria di controllarne la fondatezza.
• L'orientamento giurisprudenziale richiamato esclude una decadenza automatica fondata esclusivamente sull'omessa esposizione dichiarativa, ma non esonera dagli obblighi di corretta tenuta della contabilità e di tempestiva regolarizzazione.