Sentenza del 10/06/2024 n. 291 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio ha impugnato la sentenza di primo grado sostenendo che le numerose cessioni onerose di beni d'antiquariato effettuate dai contribuenti (anche online, rivolte a soggetti diversi, protrattesi per tre anni e per importi significativi, con cessioni in blocchi a favore della G S.r.l. di cui erano soci) integrano esercizio abituale di attività commerciale (mercante d'arte) soggetta a tassazione ai fini delle imposte dirette e IVA ex art. 55 TUIR e normativa IVA. I contribuenti hanno difeso la loro qualifica di privati venditori di beni ereditati, lamentando difetti di motivazione e mancanza di prova da parte dell'Ufficio.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado ha riformato la decisione di primo grado accogliendo l'appello dell'Ufficio: ha ritenuto che il quadro fattuale (pluralità e frequenza delle vendite, valore non trascurabile dei beni, varietà dei beni, uso di canali online, cessioni in blocco alla società commerciale di cui erano soci) costituisca indizio grave e univoco dell'esercizio di un'attività mercantile abituale (mercante d'arte) ai fini tributari. Ha precisato che la provenienza ereditaria dei beni e la detenzione presso abitazioni private non escludono la natura imprenditoriale ai fini fiscali, poiché l'art. 55 TUIR non richiede l'elemento organizzativo tipico del diritto civile. Di conseguenza ha respinto tutti i ricorsi dei contribuenti e li ha condannati alla rifusione delle spese di lite (prime cure €1.500, secondo grado €2.000).

Norme richiamate

• art. 55 TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi)

  Definisce il reddito d'impresa per l'esercizio abituale delle attività di cui all'art. 2195 c.c.; ai fini tributari non richiede il requisito dell'organizzazione aziendale civile, bensì la professione abituale dell'attività.

• art. 2195 c.c.

  Elenca le attività considerate commerciali; rilevante per individuare le fattispecie contemplate dall'art. 55 TUIR.

• art. 2082 c.c.

  Nozione civilistica di imprenditore che richiede l'organizzazione; la Corte evidenzia la divergenza tra nozione civilistica (esige organizzazione) e nozione tributaria (non esige organizzazione).

• d.P.R. n. 633/1972, art. 4 (IVA)

  Ai fini IVA la nozione di impresa ricomprende l'esercizio abituale di attività economiche; come per l'art. 55 TUIR, l'assenza di organizzazione non esclude l'imposizione se sussiste l'abitualità.

• d.P.R. n. 600/1973, artt. 39, comma 2, lett. a), 42, 43

  Norme richiamate dai contribuenti per eccepire vizi degli avvisi (difetto di presupposti e motivazione); la Corte ritiene invece che gli avvisi contengano adeguata esposizione degli elementi fattuali, consentendo il diritto di difesa.

• D.Lgs. n. 446/1997, artt. 5-bis e 25

  Norme citate dalla difesa in tema di procedure e presupposti impositivi; la Corte non ha ritenuto tali censure idonee a invalidare gli avvisi.

• Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 10

  Richiamata dai contribuenti per vizio di motivazione; la Corte ha ritenuto invece sufficiente la motivazione degli atti impugnati.

Massime di principio

• La pluralità, la frequenza e la durata delle cessioni, l'uso di canali di vendita (es. online), la varietà dei beni e gli importi non trascurabili sono elementi forti per qualificare le alienazioni come attività commerciale abituale ai fini fiscali.
• La provenienza ereditaria dei beni e la loro detenzione in abitazioni private non escludono, di per sé, la natura imprenditoriale dell'attività ai fini tributari.
• La presenza di cessioni in blocco verso una società specializzata (soprattutto se i cedenti sono soci) costituisce indice probatorio rilevante dell'intenzione di immettere i beni sul mercato per lucro.
• Per il diritto tributario non è necessario dimostrare un'organizzazione aziendale secondo la nozione civilistica: rileva l'abitualità e la professionalità dell'attività (art. 55 TUIR, art. 4 DPR 633/1972).
• Gli elementi di fatto esposti negli avvisi d'accertamento, se non contestati, assumono carattere pacifico e possono fondare il recupero d'imposta; il contribuente deve fornire prove contrarie concrete.
• Richieste di prove su circostanze ritenute irrilevanti (es. mera detenzione domestica o provenienza ereditaria) possono essere superflue se non incidono sulla qualificazione tributaria complessiva.