Sentenza del 19/01/2017 n. 89 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini del reddito d'impresa, delle spese per pedaggi autostradali sostenute in giorni festivi e la ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi mediante applicazione di una percentuale di ricarico. L'Ufficio aveva contestato l'inerenza dei pedaggi, ritenendo non dimostrato il collegamento con l'attività d'impresa, e aveva determinato maggiori ricavi applicando una percentuale di ricarico ritenuta eccessiva dal contribuente.

La decisione

La sentenza ha escluso la deducibilità dei pedaggi autostradali relativi a viaggi effettuati nei giorni festivi, poiché il contribuente non aveva fornito una prova contraria idonea a dimostrarne l'inerenza all'attività d'impresa. Quanto alla ricostruzione dei ricavi, è stata ritenuta necessaria una riduzione significativa, pari a circa la metà, della percentuale di ricarico applicata dall'Ufficio. Tale riduzione è stata giustificata dalla drastica diminuzione del fatturato, dalla chiusura di tre dei quattro punti vendita, dalle vendite promozionali sull'intera gamma dei prodotti nell'ultimo periodo dell'anno, dal recesso di alcuni soci e dalla successiva riduzione del numero dei dipendenti.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei componenti negativi di reddito

  Una spesa è deducibile soltanto se presenta un collegamento funzionale con l'attività d'impresa. In assenza di documentazione o di altri elementi idonei a dimostrare tale collegamento, la spesa può essere disconosciuta.

• Ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi

  L'Amministrazione può ricostruire i ricavi mediante presunzioni e percentuali di ricarico, ma la stima deve essere ragionevole e coerente con la concreta situazione economica dell'impresa. Gli elementi specifici dell'azienda possono imporre una riduzione della percentuale applicata.

Massime di principio

• Le spese sostenute in giorni festivi non sono automaticamente indeducibili, ma il contribuente deve dimostrare con documenti o elementi concreti che il viaggio era effettivamente collegato all'attività d'impresa.
• Nelle controversie sull'inerenza, la mera contabilizzazione della spesa o la sua documentazione formale può non essere sufficiente quando emergono circostanze che ne fanno presumere l'uso personale.
• Una percentuale di ricarico non può essere applicata in modo astratto o standardizzato senza considerare l'andamento effettivo dell'impresa e le sue peculiarità commerciali.
• La diminuzione del fatturato, la chiusura dei punti vendita, le vendite promozionali e la riduzione del personale sono elementi che possono dimostrare una redditività inferiore rispetto a quella stimata dall'Ufficio.
• Il contribuente può contestare una ricostruzione presuntiva dei ricavi fornendo dati aziendali concreti e coerenti, idonei a dimostrare che la percentuale di ricarico utilizzata dall'Amministrazione è eccessiva.