Sentenza del 12/08/2015 n. 16725 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il riconoscimento del regime fiscale agevolato per l'anno 2000, sostenendo che l'associazione non aveva tenuto le scritture contabili obbligatorie e i libri sociali, in particolare il bilancio e il rendiconto annuale, e che la ricostruzione degli introiti era stata effettuata solo sulla base di appunti e brogliacci. Secondo l'Amministrazione, tali omissioni impedivano di verificare il rispetto del divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili, avanzi di gestione, riserve o capitale e determinavano il venir meno dei requisiti previsti per il regime agevolato ONLUS.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo manifestamente fondati i motivi. Ha stabilito che l'appartenenza formale alla categoria delle ONLUS e lo svolgimento di attività socialmente meritevoli non sono sufficienti per beneficiare delle agevolazioni fiscali. Il soggetto che invoca l'agevolazione deve provare il possesso e il rispetto di tutti i requisiti previsti dalla legge, compresi quelli formali e contabili. L'obbligo di redigere il bilancio o il rendiconto annuale è strumentale al controllo sul reimpiego degli utili per finalità istituzionali e non può essere sostituito da documentazione informale o da una generica ricostruzione degli introiti. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata con rinvio alla diversa sezione della medesima Commissione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10

  Obbligo di redazione del bilancio o del rendiconto annuale e previsione dei requisiti statutari delle ONLUS.

  La norma è stata interpretata in senso rigoroso: il rispetto dei requisiti formali, inclusi gli obblighi contabili, è condizione necessaria per fruire del regime fiscale agevolato. La mancanza anche di uno solo dei requisiti può determinare il venir meno dell'agevolazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 20 e 20-bis

  Le disposizioni sono state richiamate in relazione agli obblighi contabili e documentali degli enti non commerciali e alla rilevanza della loro violazione ai fini fiscali.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 143, comma 3, 148, commi 3 e 8, e 149

  Le agevolazioni per gli enti associativi operano solo quando siano rispettati i requisiti sostanziali e formali previsti dalla legge, compreso il divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili e l'obbligo di destinazione delle risorse alle finalità istituzionali.

• Codice civile, art. 2697

  L'onere di provare i presupposti di fatto che giustificano l'esenzione o l'agevolazione fiscale grava sul soggetto che la invoca.

Massime di principio

• Un ente non commerciale o una ONLUS non beneficia automaticamente delle agevolazioni fiscali per il solo fatto di avere finalità sociali o di essere formalmente iscritto in una determinata categoria.
• Il soggetto che richiede l'agevolazione deve dimostrare sia lo svolgimento effettivo dell'attività istituzionale sia il rispetto di tutti gli obblighi statutari, contabili e documentali previsti dalla normativa.
• Bilancio, rendiconto annuale e libri contabili non sono meri adempimenti formali: servono a dimostrare la destinazione delle risorse e l'assenza di distribuzione, anche indiretta, di utili o avanzi di gestione.
• Documentazione informale, appunti, brogliacci o una ricostruzione presuntiva degli incassi possono non essere sufficienti a sostituire la contabilità obbligatoria.
• L'interpretazione non formalistica degli statuti non consente di ignorare requisiti contabili e antielusivi espressamente stabiliti dalla legge.
• In caso di omissioni contabili rilevanti, l'amministrazione finanziaria può contestare il regime agevolato e il giudice deve verificare puntualmente la sussistenza di ogni requisito, motivando in modo specifico e non apodittico.