Sentenza del 04/03/2020 n. 6016 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

impugnazione di un avviso bonario e successiva cartella per omessa/errata compilazione del modello CNM (quadro CC, righi indicati) concernente l'utilizzo di crediti trasferiti alla tassazione di gruppo; questione se l'omessa indicazione dei crediti nella dichiarazione della consolidante costituisca irregolarità sostanziale (inemendabile) o mero errore formale emendabile; dedotta anche la rilevanza retroattiva della disciplina sopravvenuta (D.L. n.16/2012).

La decisione

la Corte di cassazione ha accolto il motivo di diritto (secondo motivo) ritenendo che la dichiarazione della consolidante sia una dichiarazione di scienza e, pertanto, emendabile; l'omessa compilazione dei righi del quadro CC è qualificata come errore formale emendabile anche successivamente (anche in sede processuale). La sentenza della CTR del Veneto è cassata e la causa rinviata alla CTR in diversa composizione; il primo motivo è dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  artt. 117-122 (in particolare artt. 118, 121, 122)

  disciplinano il consolidato nazionale; la dichiarazione della consolidante rientra tra le dichiarazioni dei redditi e va qualificata come dichiarazione di scienza, emendabile in caso di errori formali nella indicazione dei crediti trasferiti al gruppo.

• D.M. 9 giugno 1994, art. 7

  richiamato dalle parti sul tema dell'indicazione dei crediti; la Corte ritiene che le previsioni regolamentari non impediscano l'emendabilità delle dichiarazioni in caso di errori materiali.

• D.M. 9 giugno 2004, art. 7

  citato nel ricorso come normativa relativa all'indicazione dei dati; la Corte considera che tali norme non trasformino in sostanziale l'omessa indicazione quando si tratta di errori materiali emendati.

• D.L. 3 marzo 2012, n. 16, art. 2 (convertito L. 26 aprile 2012, n. 44)

  invocato dal ricorrente come disposizione interpretativa e retroattiva; la Corte rileva che la questione è irrilevante dopo aver riconosciuto l'emendabilità della dichiarazione, quindi non decide sulla retroattività.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 43-ter

  precedenti decisioni avevano attribuito natura sostanziale ad omissioni richieste dall'art. 43-ter; la Corte qui chiarisce che, se si tratta di meri errori materiali emendati, la dichiarazione della consolidante resta emendabile.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 10

  richiama il principio di buona fede nei rapporti con l'Amministrazione; coerente con la qualificazione della dichiarazione come dichiarazione di scienza emendabile.

• D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17

  riguarda la compensazione dei crediti d'imposta; la Corte distingue tra contestazione sull'esistenza del credito (sostanziale) e omissione formale di indicazione (emendabile).

• Cass., Sez. U., 30 giugno 2016, n. 13378 (giurisprudenza)

  richiamata dalla Corte a conferma del principio che il contribuente può, anche in sede contenziosa, opporsi a pretese dell'amministrazione allegando errori della dichiarazione e proponendo la rettifica; supporta l'emendabilità delle dichiarazioni fiscali.

Massime di principio

• La dichiarazione della società consolidante (modello CNM) è una dichiarazione di scienza: se contiene omissioni o errori materiali relativi all'indicazione di crediti trasferiti al consolidato, tali errori sono in linea di principio emendabili anche mediante dichiarazione integrativa o in sede contenziosa.
• La distinzione rilevante è tra contestazione dell'effettiva esistenza del credito (problema sostanziale) e omissione nella riportazione di un credito esistente (errore formale). Solo la prima giustifica il recupero del credito; la seconda può essere sanata.
• La possibilità di emendare la dichiarazione della consolidante preserva la parità di trattamento rispetto ai contribuenti non aderenti al consolidato e evita soluzioni discriminatorie basate sulla diversa qualificazione formale della stessa tipologia di dichiarazione.
• La sopravvenienza di norme interpretative o integrative (es. D.L. n.16/2012) può essere rilevante, ma diventa spesso irrilevante se il contribuente dimostra l'emendabilità e la concreta esistenza del credito: è prudente non fare affidamento esclusivo su eventuale retroattività normativa.
• In casi analoghi, il contribuente dovrebbe tempestivamente documentare l'esistenza del credito, presentare dichiarazione integrativa o sollevare l'eccezione in sede giudiziaria, distinguendo chiaramente fra contestazione sull'esistenza del credito e mera omissione formale nella compilazione del modello.