Regolamento (UE) 2019/2026

Regolamento di esecuzione (UE) 2019/2026: interfacce elettroniche, regimi speciali IVA e importazioni

Il regolamento modifica il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 per adeguarne le regole applicative alla riforma dell’IVA introdotta dalla direttiva (UE) 2017/2455. L’obiettivo è garantire un’applicazione uniforme nelle vendite a distanza, nelle operazioni facilitate da marketplace/piattaforme e nei regimi speciali OSS/IOSS, rafforzando al contempo certezza del diritto, controlli fiscali e coerenza con la disciplina doganale.

Ambito e finalità della riforma

La disciplina riguarda i soggetti passivi IVA che effettuano vendite a distanza di beni, talune cessioni nazionali di beni e servizi resi a consumatori finali, nonché i soggetti passivi che facilitano tali operazioni tramite interfacce elettroniche. Il regolamento interviene anche sulla gestione procedurale dei regimi speciali per soggetti passivi non stabiliti nell’UE, per i soggetti stabiliti nell’UE e per le vendite a distanza di beni importati da territori o paesi terzi.

Cessioni di beni tramite interfacce elettroniche

L’articolo 5 bis chiarisce il concetto di trasporto o spedizione effettuato da o per conto del fornitore, includendo le ipotesi di intervento indiretto del fornitore. Sono espressamente ricompresi il subappalto del trasporto, l’assunzione di responsabilità per la consegna, il riaddebito delle spese di trasporto e le attività di promozione o messa in contatto con il terzo che effettua la consegna.

L’articolo 5 ter definisce il termine "facilita" come l’uso di un’interfaccia elettronica che consente a acquirente e fornitore di entrare in contatto per realizzare una cessione di beni tramite la piattaforma. Tuttavia, il soggetto passivo non è considerato facilitatore se non determina i termini della cessione, non partecipa all’autorizzazione del pagamento e non interviene nell’ordinazione o nella consegna. Sono escluse anche le attività puramente strumentali, come la mera gestione dei pagamenti, la pubblicità o il semplice reindirizzamento verso altre interfacce.

Responsabilità della piattaforma e presunzioni

L’articolo 5 quater limita la responsabilità del soggetto passivo che, ai fini dell’articolo 14 bis della direttiva 2006/112/CE, è considerato aver ricevuto e ceduto i beni. Tale soggetto non è tenuto a versare più IVA di quella dichiarata e pagata se le informazioni ricevute erano errate ma egli non sapeva né avrebbe potuto ragionevolmente sapere dell’errore.

L’articolo 5 quinquies introduce due presunzioni refutabili: il venditore che usa l’interfaccia è considerato soggetto passivo e l’acquirente è considerato persona non soggetto passivo, salvo informazioni contrarie in possesso della piattaforma.

Momento di accettazione del pagamento

Ai fini della determinazione del periodo di imposta, l’articolo 41 bis chiarisce che il pagamento si considera accettato nel momento in cui il fornitore o chi agisce per suo conto riceve la conferma di pagamento, il messaggio di autorizzazione o l’impegno di pagamento dell’acquirente, indipendentemente dall’effettivo trasferimento delle somme. Una definizione analoga è prevista per il regime di importazione all’articolo 61 ter.

Obblighi di contabilità e conservazione dei dati

L’articolo 54 quater disciplina la documentazione che deve essere conservata dai soggetti passivi che facilitano operazioni tramite interfaccia elettronica. Se il soggetto passivo aderisce a un regime speciale del titolo XII, capo 6, della direttiva, deve conservare la documentazione prevista dall’articolo 63 quater; negli altri casi, vale la documentazione dell’articolo 242 della direttiva 2006/112/CE.

Per le operazioni diverse da quelle rientranti nelle ipotesi sopra indicate, devono essere conservati almeno i dati identificativi del fornitore, elementi descrittivi delle operazioni, dati economici, informazioni sul luogo di arrivo o di prestazione e, se disponibili, numeri d’ordine o identificativi univoci.

Regimi speciali: definizioni e ambito

L’articolo 57 bis definisce i tre regimi speciali: regime non UE, regime UE e regime di importazione. L’articolo 57 quater precisa che il regime UE non copre i servizi resi nello Stato membro in cui il soggetto passivo ha la sede della propria attività economica o una stabile organizzazione; per tali servizi si applica la dichiarazione IVA ordinaria nello Stato membro competente.

Identificazione, decorrenza e cambio dello Stato membro di identificazione

L’articolo 57 quinquies stabilisce le regole di decorrenza: per il regime non UE e per il regime UE, il regime inizia dal primo giorno del trimestre civile successivo alla comunicazione; se la prima operazione avviene prima, il regime decorre da quella data purché la comunicazione sia effettuata entro il decimo giorno del mese successivo. Per il regime di importazione, invece, la decorrenza coincide con l’attribuzione del numero individuale di identificazione IVA.

L’articolo 57 sexies chiarisce che il numero IVA del soggetto passivo identifica il soggetto nel regime UE, mentre il numero attribuito all’intermediario lo abilita soltanto ad agire per conto dei soggetti passivi nel regime di importazione e non a dichiarare l’IVA delle proprie operazioni.

L’articolo 57 septies disciplina il cambio dello Stato membro di identificazione quando mutano i presupposti di stabilimento o collegamento. Il nuovo Stato membro va individuato secondo i criteri indicati dalla norma, con effetti dalla data in cui cessano i collegamenti con il precedente Stato membro. La norma disciplina separatamente il caso del regime di importazione e quello del regime UE.

Cessazione volontaria, comunicazioni ed esclusioni

L’articolo 57 octies consente al soggetto passivo di uscire volontariamente dai regimi non UE, UE e di importazione, rispettando termini di preavviso specifici: almeno 15 giorni prima della fine del trimestre per i primi due regimi e almeno 15 giorni prima della fine del mese per il regime di importazione. Dopo la cessazione, gli obblighi IVA relativi alle operazioni successive devono essere assolti direttamente nello Stato membro di consumo.

L’articolo 57 nonies impone una serie di comunicazioni elettroniche entro il decimo giorno del mese successivo, in caso di cessazione dell’attività, mutamento delle condizioni di accesso al regime o modifica dei dati di registrazione.

L’articolo 58 attribuisce allo Stato membro di identificazione il potere esclusivo di escludere il soggetto passivo dai regimi speciali o di radiare l’intermediario. Sono stabilite diverse decorrenze dell’effetto dell’esclusione, nonché regole specifiche per il mantenimento temporaneo del numero di identificazione nel regime di importazione. L’articolo 58 bis prevede che l’assenza di operazioni per due anni equivalga, ai fini dell’accesso, alla cessazione delle attività imponibili. L’articolo 58 ter introduce una sanzione amministrativa rafforzata: chi è escluso per inosservanza persistente resta fuori da tutti i regimi speciali per due anni; sono inoltre fissati criteri presuntivi di persistenza dell’inadempimento. L’articolo 58 quater chiarisce che, dopo l’esclusione, gli adempimenti IVA successivi vanno assolti direttamente nello Stato membro di consumo.

Dichiarazioni IVA, correzioni e dichiarazioni finali

L’articolo 59 tratta il periodo di dichiarazione, considerato autonomo, e disciplina la presentazione delle dichiarazioni in caso di inizio anticipato del regime, di contemporanea iscrizione a più regimi o di cambio dello Stato membro di identificazione. L’articolo 59 bis impone la dichiarazione a zero quando non vi sono operazioni nel periodo e non servono rettifiche.

L’articolo 60 stabilisce che gli importi non devono essere arrotondati, ma indicati e versati per l’ammontare esatto. L’articolo 60 bis prevede il sollecito elettronico per le dichiarazioni omesse, da inviare il decimo giorno successivo alla scadenza; i successivi solleciti e l’accertamento/riscossione sono di competenza dello Stato membro di consumo.

L’articolo 61 distingue il regime delle correzioni: per i periodi fino all’ultimo periodo 2020 incluso, le modifiche si fanno soltanto tramite rettifica della dichiarazione originaria; per i periodi dal 2021 in poi, tramite rettifica in una dichiarazione successiva. Le rettifiche sono ammesse entro tre anni dal termine della dichiarazione iniziale.

L’articolo 61 bis disciplina la dichiarazione finale e quelle tardive in caso di cessazione, esclusione o cambiamento dello Stato membro di identificazione. Dopo la dichiarazione finale, eventuali rettifiche vanno effettuate direttamente presso lo Stato membro di consumo interessato. Per gli intermediari sono previste regole analoghe quando vengono radiati o cambiano Stato membro di identificazione.

Pagamenti, rimborsi, interessi e sanzioni

L’articolo 62 conferma che i pagamenti vanno effettuati allo Stato membro di identificazione e riferiti a una dichiarazione specifica; eventuali conguagli non possono essere spostati su altre dichiarazioni. L’articolo 63 disciplina il rimborso degli importi eccedenti e la ripartizione della restituzione tra Stato membro di identificazione e Stati membri di consumo, con una disciplina speciale per le eccedenze relative a periodi fino al 2018 incluso.

L’articolo 63 bis regola il sollecito per pagamento insufficiente o assente, mentre l’articolo 63 ter attribuisce allo Stato membro di consumo la determinazione di interessi, sanzioni e altri oneri in caso di omessa, tardiva, incompleta o inesatta dichiarazione o di ritardo nel pagamento.

Documentazione dettagliata e accesso elettronico

L’articolo 63 quater individua in modo analitico i dati da conservare per i regimi speciali. Per i servizi e per i beni devono essere tracciati, tra l’altro, Stato membro di consumo, descrizione e quantità dei beni o tipo di servizi, date, base imponibile, IVA esigibile, pagamenti, fatture, elementi per determinare luogo di stabilimento o di partenza/arrivo e, ove rilevante, prove delle restituzioni. Per il regime di importazione, la documentazione deve comprendere anche numeri d’ordine, identificativi univoci e numero di spedizione quando l’operatore partecipa direttamente alla consegna. Le informazioni devono poter essere messe a disposizione per via elettronica in modo tempestivo.

Regime speciale per l’IVA all’importazione e collegamento con il diritto doganale

L’articolo 63 quinquies coordina il regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione con la disciplina doganale. Il pagamento mensile dell’IVA all’importazione può essere subordinato alle stesse condizioni previste per la dilazione dei dazi ai sensi del regolamento (UE) n. 952/2013. Inoltre, gli Stati membri possono considerare soddisfatta la condizione relativa alla presentazione dei beni in dogana per conto del destinatario se il dichiarante manifesta l’intenzione di usare il regime speciale e di riscuotere l’IVA dal destinatario.

Entrata in vigore e applicazione

Il regolamento è entrato in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione in Gazzetta ufficiale ed è applicabile dal 1° gennaio 2021. È tuttavia consentito agli Stati membri autorizzare già dal 1° ottobre 2020 la trasmissione dei dati di registrazione necessari per i regimi speciali. Il regolamento è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.