Sentenza del 19/09/2019 n. 186 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria ha accertato maggiori utili societari non contabilizzati, derivanti anche dal riconoscimento di minori spese rispetto a quelle dichiarate, e ne ha presunto la distribuzione ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione. I contribuenti contestavano l’imputazione personale di tali utili e, presumibilmente, l’utilizzabilità della presunzione in assenza di una prova diretta della distribuzione.

La decisione

La presunzione di distribuzione degli utili è stata ritenuta legittima per le società di capitali caratterizzate da una ristretta base sociale. Una volta accertati maggiori utili extracontabili, è possibile presumere che essi siano stati distribuiti ai soci proporzionalmente alle partecipazioni. Spetta ai contribuenti fornire la prova contraria, dimostrando che gli utili sono stati accantonati, reinvestiti nella società o comunque destinati a finalità diverse dalla distribuzione. In assenza di tale prova, l’accertamento nei confronti dei soci può essere confermato.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale sulla presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base sociale

  Nel caso di accertati maggiori utili societari non contabilizzati in società di capitali a ristretta base sociale, è lecita la presunzione di distribuzione a favore dei soci in proporzione alla rispettiva partecipazione, salvo la dimostrazione di prova contraria.

  La ristretta compagine sociale consente di presumere, secondo un ragionamento di comune esperienza, che i soci siano a conoscenza degli utili extracontabili e che questi siano stati distribuiti. Si tratta di una presunzione relativa, che può essere superata dai contribuenti mediante prova concreta dell’accantonamento o di un diverso impiego degli utili.

Massime di principio

• Nelle società di capitali con pochi soci, l’accertamento di utili extracontabili può comportare, salvo prova contraria, la presunzione della loro distribuzione ai soci.
• La presunzione opera normalmente in proporzione alle quote di partecipazione, senza che l’Amministrazione debba dimostrare necessariamente un pagamento individuale a ciascun socio.
• L’onere di dimostrare che gli utili non sono stati distribuiti, ma accantonati, reinvestiti o destinati ad altre finalità societarie, grava sui soci che contestano l’accertamento.
• La mera negazione della distribuzione o il richiamo a una generica mancata disponibilità delle somme, di regola, non è sufficiente: occorrono elementi documentali e circostanze specifiche.
• La presunzione può essere contestata anche dimostrando l’effettiva estraneità del socio alla gestione, l’assenza di rapporti con gli altri soci o l’impossibilità concreta di apprendere e disporre degli utili, purché tali circostanze siano provate in modo puntuale.