Sentenza del 10/10/2017 n. 4043 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento perché emesso senza un preventivo contraddittorio con il contribuente. La doglianza si fonda sul diritto di difesa, sui principi di buon andamento della Pubblica amministrazione e di giusto processo, sulla Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea e sull'art. 12 della legge n. 212/2000. Il contraddittorio è stato ritenuto necessario non come formalità, ma come garanzia effettiva per consentire al contribuente di interloquire su una materia complessa e caratterizzata da possibili interpretazioni non univoche.

Norme richiamate

• Art. 12 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Contraddittorio preventivo

  La norma è stata interpretata nel senso che, nei casi in cui il contraddittorio abbia una funzione effettiva di tutela e non meramente formale, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di interloquire prima dell'emissione dell'atto impositivo. La sua omissione può comportare la nullità dell'avviso.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  I principi europei di difesa e di buona amministrazione impongono che il contribuente sia ascoltato prima dell'adozione di un provvedimento sfavorevole, quando le sue osservazioni possono incidere concretamente sulla decisione.

• Principio del giusto processo

  Il principio è stato richiamato quale fondamento del diritto a una partecipazione effettiva al procedimento, evitando che l'Amministrazione assuma una decisione fiscale senza confronto preventivo con l'interessato.

• Principio di buon andamento della Pubblica amministrazione

  L'Amministrazione deve agire in modo imparziale, collaborativo e adeguatamente istruito, tenendo conto delle osservazioni del contribuente prima di emettere l'accertamento.

Massime di principio

• Quando la legge o i principi europei impongono un contraddittorio preventivo, l'Amministrazione non può limitarlo a un adempimento apparente: il contribuente deve avere una reale possibilità di esporre difese e documenti.
• L'omissione del contraddittorio può determinare l'invalidità dell'atto impositivo, soprattutto quando la materia è complessa, controversa o suscettibile di valutazioni alternative.
• La violazione non è automaticamente decisiva in ogni procedimento: occorre verificare se il contraddittorio era previsto o necessario e se avrebbe potuto incidere concretamente sul contenuto dell'atto.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe eccepire tempestivamente la mancata interlocuzione preventiva e dimostrare quali argomenti, documenti o chiarimenti avrebbe potuto sottoporre al Fisco.
• Il contraddittorio tutela sia la difesa del contribuente sia la correttezza dell'azione amministrativa, consentendo all'ente impositore di adottare una decisione più completa e motivata.