Sentenza del 19/12/2019 n. 4845 - Comm. Trib. Prov. Salerno

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato gli avvisi di accertamento relativi a maggior reddito, maggiore valore della produzione e maggiore volume d'affari, contestando il recupero a tassazione di costi ritenuti indeducibili e la conseguente maggiore imposizione IRAP, IVA, IRPEF e addizionali. Hanno dedotto la falsa applicazione dell'art. 109 del TUIR, il difetto di motivazione, la violazione dell'art. 39 del DPR 600/1973 e l'illegittimità degli accertamenti personali dei soci. È stata inoltre contestata l'assenza di contraddittorio preventivo. L'Agenzia ha sostenuto che il contribuente non avesse provato l'effettività e l'inerenza dei costi, risultanti da fatture emesse da una società priva di dipendenti, di dichiarazioni fiscali e di un contratto documentato.

La decisione

La Commissione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto non provata l'inerenza dei costi rispetto all'attività d'impresa, precisando che la loro sola contabilizzazione non è sufficiente e che il contribuente deve dimostrare il collegamento concreto tra la spesa e l'attività esercitata. Le fatture provenivano da una società con elementi sintomatici di inattività e mancava un contratto tra le parti; tali circostanze sono state considerate idonee a fondare il recupero dei costi e la rideterminazione della redditività aziendale. È stata ritenuta corretta anche l'imputazione del maggior reddito ai soci in proporzione alle rispettive quote del 60% e del 40%. È stata inoltre esclusa la violazione del contraddittorio preventivo, poiché l'accertamento era stato svolto a tavolino e non a seguito di accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, DPR 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi [...] sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La norma è stata interpretata nel senso che la deducibilità richiede l'inerenza del costo, ossia un collegamento funzionale con l'attività d'impresa, valutato in base alla natura della spesa e allo scopo perseguito al momento del sostenimento, anche se i ricavi possono essere prodotti in futuro.

• Art. 19, DPR 633/1972

  La detrazione dell'IVA è stata ritenuta subordinata alla prova dell'effettività e dell'inerenza dell'operazione rispetto all'attività economica esercitata.

• Art. 5, DPR 917/1986 (TUIR)

  Il maggior reddito della società di persone è stato imputato ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione, con conseguente legittimità degli accertamenti personali.

• Art. 2697 Codice civile

  L'Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della pretesa tributaria, mentre il contribuente deve provare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi, tra cui l'esistenza e l'inerenza dei costi dedotti quando siano contestati.

• Art. 39, DPR 600/1973

  La disposizione è stata richiamata con riferimento alla legittimità dell'accertamento del reddito d'impresa e alla possibilità di rideterminarlo sulla base di elementi presuntivi convergenti.

• Art. 12, comma 7, Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni [...] il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste.

  La garanzia del termine dilatorio e del contraddittorio preventivo è stata ritenuta applicabile alle verifiche svolte mediante accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente, non agli accertamenti a tavolino, salvo specifiche disposizioni normative o tributi armonizzati secondo i limiti indicati dalla giurisprudenza.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo non dipende dalla sola contabilizzazione o dalla presenza di una fattura: il contribuente deve dimostrarne l'effettività, la riferibilità all'impresa e il collegamento funzionale con l'attività esercitata.
• L'inerenza va valutata in base alla natura del bene o servizio, allo scopo economico perseguito al momento della spesa e a tutte le attività tipiche dell'impresa; non è necessario dimostrare che il costo abbia prodotto ricavi immediati.
• L'assenza di un contratto, di documentazione sostanziale o di una struttura operativa del fornitore può costituire un insieme di presunzioni idonee a giustificare il recupero del costo e dell'IVA.
• In caso di contestazione dell'Amministrazione, il contribuente deve conservare e produrre documenti idonei a provare la prestazione: contratto, ordine, prova dell'esecuzione, pagamenti tracciabili, corrispondenza e concreta utilità aziendale.
• Nelle società di persone, la rettifica del reddito societario può comportare automaticamente l'imputazione del maggior reddito ai soci in proporzione alle quote di partecipazione.
• Il contraddittorio preventivo non opera necessariamente in modo generalizzato: per gli accertamenti a tavolino, in assenza di una specifica previsione normativa, la sua omissione non determina di regola l'illegittimità dell'atto.