Sentenza del 16/09/2016 n. 4705 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento, sostenendo che l'atto fosse carente di motivazione perché richiamava per relationem un atto notificato a un altro soggetto senza allegarlo materialmente. La questione riguardava quindi se l'avviso potesse considerarsi validamente motivato mediante la trascrizione, anche se non integrale, del contenuto dell'atto richiamato.

Norme richiamate

• Principio della motivazione per relationem degli atti tributari

  Il richiamo a un altro atto è ammissibile anche senza allegazione materiale, purché l'avviso riproduca o esponga il contenuto essenziale dell'atto richiamato e renda comprensibili i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa.

• Obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  La motivazione deve essere sufficiente a permettere al contribuente di comprendere l'accertamento e di predisporre una difesa effettiva; non è richiesta la trascrizione integrale o l'allegazione di ogni documento richiamato, quando gli elementi essenziali sono riportati nell'avviso.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento motivato per relationem non è automaticamente illegittimo se l'atto richiamato non è allegato.
• L'allegazione può essere sostituita dalla riproduzione nell'avviso del contenuto essenziale dell'atto richiamato, purché tale contenuto consenta di individuare chiaramente fatti, ragioni e criteri della pretesa.
• La valutazione decisiva riguarda la concreta possibilità del contribuente di comprendere l'accertamento e di difendersi, non la mera presenza fisica dell'atto richiamato.
• Se invece l'avviso si limita a un richiamo generico, senza riportare gli elementi indispensabili dell'atto esterno, può configurarsi un difetto di motivazione e l'illegittimità dell'atto.