Cassazione Civile, Sentenza n. 21956/2022 del 12/07/2022

Esito

La controversia

La contribuente proponeva ricorso per molteplici censure: (i) erronea qualificazione della tempestività degli avvisi di accertamento (decadenza dei termini); (ii) illegittima determinazione della superficie imponibile e carenza della motivazione degli avvisi; (iii) errata attribuzione dell'onere della prova circa la diversa estensione della superficie; (iv) contestazione dell'applicabilità dell'80% della superficie catastale e dell'accertamento d'ufficio; (v) erronea interpretazione degli obblighi di denuncia in relazione alla riduzione per unico occupante; (vi) illegittima irrogazione di sanzioni amministrative in relazione alle rettifiche operate; (vii) vizio di motivazione dell'avviso in relazione alla maggiore superficie.

La decisione

La Corte ha rigettato la maggior parte dei motivi ritenendoli infondati: ha confermato che il Comune poteva determinare la superficie imponibile tramite incrocio con i dati catastali e applicare la regola dell'80% (art.70 comma 3 D.Lgs.507/93 come novellato). Tuttavia la Corte ha accolto parzialmente il secondo motivo (termine di decadenza introdotto dalla legge finanziaria 2007) ritenendo che l'avviso di accertamento relativo all'anno 2006 fosse notificato oltre il termine e quindi nullo. Conseguentemente il motivo sulle sanzioni connesse a quell'avviso è stato in parte assorbito. Per il resto (anni 2007-2011) gli avvisi sono stati ritenuti tempestivi e regolari e la decisione di merito è stata confermata. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• art. 70, comma 3, D.L.vo 15 novembre 1993 n. 507

  A decorrere dal 1° gennaio 2005, per le unità immobiliari di proprietà privata a destinazione ordinaria censite nel catasto edilizio urbano, la superficie di riferimento non può in ogni caso essere inferiore all'80 per cento della superficie catastale determinata secondo i criteri stabiliti dal regolamento ...

  La Corte ha ritenuto che, per le unità censite, i Comuni possano determinare d'ufficio la superficie imponibile attingendo ai dati catastali e applicando il limite minimo dell'80% previsto dalla norma; nelle rettifiche l'ente può incrociare i dati con l'Agenzia delle Entrate

• art. 1, comma 161, Legge 27 dicembre 2006 n. 296

  Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli ... notificando al contribuente ... un apposito avviso motivato. Gli avvisi ... devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

  La norma ha unificato e fissato il termine quinquennale di decadenza per la notifica degli avvisi di accertamento; applicabile anche ai rapporti pendenti alla data di entrata in vigore. La Corte ha applicato tale termine per valutare la tempestività degli avvisi impugnati

• art. 71, comma 1, D.L.vo 15 novembre 1993 n. 507

  Stabilisce l'obbligo/condizioni per l'emissione di avvisi di accertamento per omessa o infedele denuncia della TARSU; la Corte distingue i casi in cui è necessario l'avviso da quelli in cui è possibile procedere direttamente con la cartella di pagamento

• art. 72, comma 1, D.L.vo 15 novembre 1993 n. 507

  Consente la liquidazione diretta della TARSU senza avviso di accertamento quando la liquidazione si basi su dati già acquisiti e stabili; se i dati sono incerti o contestati è invece necessario l'avviso motivato

• art. 66, commi 3, 5 e 6, D.L.vo 15 novembre 1993 n. 507

  Regola la riduzione della tariffa per abitazioni con unico occupante e l'onere di denuncia dell'inizio/cessazione dell'uso agevolato; la riduzione opera con decorrenze stabilite dalla norma (effetto dall'anno successivo in caso di denuncia)

• art. 1, comma 340, Legge 30 dicembre 2004 n. 311

  Ha novellato l'art.70 imponendo il criterio dell'80% della superficie catastale come limite minimo rilevante per la determinazione della superficie imponibile

• art. 20, comma 1, regolamento comunale

  Nel caso di specie fissava termini regolamentari per la rettifica/accertamento; la Corte ha valutato la loro compatibilità con la disciplina statale e la decorrenza dei termini

• art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.

  Fondamento di cassazione (violazione di norme di diritto) richiamato dai motivi; la Corte ha esaminato le questioni sottese e deciso sulla fondatezza/infondatezza dei motivi

• art. 384, comma 1, cod. proc. civ.

  Consente alla Corte di decidere la causa nel merito se non sono necessari ulteriori accertamenti; applicata per decidere il ricorso con pronuncia di accoglimento parziale senza rinvio

Massime di principio

• I Comuni possono determinare la superficie imponibile d'ufficio incrociando i dati comunali con quelli catastali e, per le unità censite, applicare il minimo dell'80% della superficie catastale (art.70 c.3 D.Lgs.507/93 come novellato).
• Gli avvisi di accertamento relativi a omesse o infedeli denunce sono soggetti al termine quinquennale di decadenza previsto dall'art.1 comma 161 L.296/2006; notifiche oltre tale termine sono nulle.
• La liquidazione diretta della TARSU senza avviso è ammissibile solo quando i dati sono certi, stabili e non contestati; in caso di incertezza l'amministrazione deve emettere un avviso motivato.
• La riduzione per abitazione con unico occupante richiede la denuncia dell'inizio/cessazione; la decorrenza della riduzione segue le regole previste dall'art.66 D.Lgs.507/93 (effetti dall'anno successivo ove previsto).
• L'onere della prova: l'ente impositore deve dimostrare i presupposti dell'accertamento in sede contenziosa; il contribuente può controproporre elementi tecnici (es. perizia) per dimostrare diversa superficie.
• Le sanzioni amministrative pecuniarie previste per l'omessa denuncia sono commisurate discrezionalmente dall'ente entro i limiti minimo e massimo previsti dalla legge; la valutazione del giudice di merito su tale discrezionalità è in gran parte insindacabile in sede di legittimità.
• In caso di contenzioso, conservare e produrre documentazione tecnica (planimetrie catastali, perizie) e comunicazioni con il Comune è cruciale per contestare l'accertamento e dimostrare tempestività o correttezza delle dichiarazioni.