Sentenza del 14/01/2022 n. 998 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza che aveva annullato una cartella di pagamento (IVA e ritenute per gli anni 2009-2010) emessa a seguito di controllo formale e notificata al socio illimitatamente responsabile anziché alla società debitrice; l'Agenzia deduceva la legittimità della notifica al socio in ragione della responsabilità solidale dei soci delle società di persone.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha affermato che, sebbene l'Amministrazione potesse validamente notificare la cartella al socio illimitatamente responsabile (principio consolidato sulla responsabilità solidale dei soci per debiti tributari della società), l'esecuzione nei confronti del socio è soggetta al beneficium excussionis previsto dall'art. 2304 c.c.: l'amministrazione doveva provare l'insufficienza totale o parziale del patrimonio sociale prima di escutere il socio. Dato che dagli atti non risultava tale prova (l'ammissione della società al concordato preventivo non è di per sé sufficiente), il ricorso non è stato accolto. Spese del giudizio di legittimità compensate integralmente.

Norme richiamate

• codice civile, art. 2291

  Stabilisce la responsabilità solidale dei soci per i debiti della società di persone; la responsabilità solidale si applica anche ai rapporti tributari, per cui il socio può essere destinatario della pretesa tributaria relativa alla società.

• codice civile, art. 2304

  Riconosce al socio il beneficium excussionis (diritto che impone al creditore di escutere prima il patrimonio della società); prima di procedere contro il socio, il creditore deve provare l'impossibilità di soddisfarsi sul patrimonio sociale.

• codice civile, art. 2315

  Rinvio applicativo che consente l'applicazione dell'art. 2304 anche alle società in accomandita semplice; quindi il beneficium excussionis opera anche per il socio accomandatario nella specie.

Massime di principio

• La pubblica amministrazione può notificare la cartella di pagamento direttamente al socio illimitatamente responsabile di una società di persone, perché la responsabilità solidale dei soci si estende ai debiti tributari della società.
• L'esecuzione verso il socio è subordinata al rispetto del beneficium excussionis: il creditore deve dimostrare l'insufficienza del patrimonio sociale prima di agire contro il patrimonio personale del socio.
• La sola ammissione della società a procedure concorsuali (es. concordato preventivo) non prova automaticamente l'impossibilità di soddisfarsi sul patrimonio sociale; servono elementi che attestino l'effettiva impossibilità di soddisfazione tramite la procedura concorsuale.
• Il socio può essere sottoposto all'azione esecutiva anche se non è stato destinatario degli atti impositivi originari, ma conserva il diritto di impugnare la cartella e di far valere eventuali vizi degli atti presupposti non notificati.
• Nei casi di iscrizione a ruolo a seguito di controllo formale (senza atto impositivo prodromico), restano comunque applicabili i principi della responsabilità solidale e del beneficium excussionis.