Sentenza del 05/10/2020 n. 4479 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Si contestava l'applicabilità dell'IRAP all'esercizio della libera professione. La questione giuridica è se l'attività professionale costituisca presupposto impositivo dell'IRAP: la Corte ha precisato che ciò avviene soltanto quando l'attività sia 'autonomamente organizzata', ossia comporti un coinvolgimento coordinato di capitale e/o di lavoro altrui che crei un surplus di valore aggiunto rispetto alla produttività del singolo professionista. Tale autonoma organizzazione va accertata caso per caso.

La decisione

La Corte ha statuito il principio secondo cui l'IRAP può colpire l'attività del libero professionista solo se sussiste autonoma organizzazione; l'imposizione grava sul valore aggiunto rappresentato dal 'quid pluris' generato dalla struttura organizzativa che coadiuva e integra l'attività del professionista. Applicando tale principio al caso concreto, il ricorso è stato ritenuto fondato perché nel caso non risultava provata un'autonoma organizzazione capace di giustificare l'imposizione IRAP, con esclusione dell'imponibilità.

Norme richiamate

• D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (norme generali IRAP)

  La norma che istituisce l'IRAP è interpretata nel senso che il presupposto impositivo per le libere professioni richiede la presenza di autonoma organizzazione: l'imposta mira al valore aggiunto prodotto dall'organizzazione e non alla semplice attività del professionista singolo.

Massime di principio

• L'IRAP si applica alle libere professioni solo se sussiste un'autonoma organizzazione: presenza coordinata di capitale e/o lavoro altrui che genera un surplus rispetto alla produttività del singolo.
• La valutazione dell'autonoma organizzazione è concreta e caso per caso; non può esserci automatismo basato sulla sola qualifica professionale.
• Il riferimento soggettivo dell'imposizione è al valore aggiunto: l'imposta colpisce l'incremento potenziale (quid pluris) derivante dalla struttura organizzativa che integra l'attività del professionista.
• L'amministrazione finanziaria deve dimostrare elementi oggettivi di organizzazione (personale stabile, coordinamento, mezzi/strutture, investimenti) per affermare l'imponibilità IRAP.
• Elementi utili per provare o smentire l'autonoma organizzazione: contratti di lavoro o collaborazione continuativa, organigrammi, deleghe operative, beni strumentali significativi, struttura amministrativa stabile.
• Per il contribuente è strategico documentare l'assenza di effettiva organizzazione: dimostrare prestazioni svolte personalmente senza supporti organizzativi che generino valore aggiunto ulteriori.