Sentenza del 26/05/2017 n. 414 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione Irpef, IVA e Irap somme calcolate sulla base della presunta cessione al valore normale delle merci indicate in un'autofattura, emessa per un imponibile pari al 10% del valore originario dei beni e recante la dicitura "merce da destinarsi a finalità extraimprenditoriali". L'Ufficio riteneva che l'autofattura non rispettasse i requisiti formali previsti dal DPR 447/1997 e costituisse prova di una cessione in evasione d'imposta. Il contribuente ha sostenuto che le merci erano obsolete, invendute e ormai incommerciabili, come dimostrato dalla documentazione fotografica, dall'assenza di nuovi acquisti negli ultimi anni e dalla gestione liquidatoria dell'attività in vista della cessazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello del contribuente, riformato la sentenza di primo grado e annullato l'avviso di accertamento. Ha ritenuto che la presunzione di cessione al valore normale, eventualmente derivante dal mancato rispetto dei criteri formali di autofatturazione, non fosse assoluta e potesse essere superata da prove contrarie. Nel caso concreto, la permanenza delle merci nella disponibilità del contribuente, la loro vetustà e incommerciabilità, nonché l'andamento liquidatorio dell'attività, dimostravano l'assenza di una cessione occulta. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al rimborso delle spese di giudizio, liquidate in euro 1.200 oltre IVA e CPA.

Norme richiamate

• DPR 447/1997

  La sentenza richiama i criteri formali previsti per l'autofatturazione e la documentazione delle merci in rimanenza o destinate a finalità extraimprenditoriali. Il mancato rispetto di tali criteri può contribuire a fondare una presunzione di cessione al valore normale, ma non determina automaticamente l'esistenza di una cessione imponibile.

• Art. 52 del D.lgs. 546/1992

  La norma è richiamata in relazione alla sospensione dell'efficacia esecutiva della sentenza e dell'atto impugnato durante il giudizio di appello.

Massime di principio

• Le presunzioni tributarie relative alla cessione di beni al valore normale non sono necessariamente assolute: il contribuente può superarle fornendo prove concrete e coerenti dell'assenza di una cessione o di un valore effettivo molto inferiore.
• Il mancato rispetto di formalità contabili o di autofatturazione può costituire un elemento indiziario, ma non basta da solo a dimostrare l'evasione quando esistono elementi documentali contrari.
• Per dimostrare l'obsolescenza o l'incommerciabilità delle rimanenze sono rilevanti fotografie, inventari, andamento degli acquisti e delle vendite, documentazione della liquidazione dell'attività e ogni elemento che provi la perdita di valore dei beni.
• La valutazione fiscale del valore normale deve considerare la concreta commerciabilità dei beni e le caratteristiche del mercato di riferimento, non soltanto il loro originario costo o valore contabile.
• In caso di cessazione o liquidazione dell'attività, la vendita delle rimanenze a valori molto ridotti può essere giustificata se il contribuente dimostra che si tratta di beni vetusti, invenduti o privi di un effettivo mercato.